2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　3.不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類處理

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：深入掌握本考點(diǎn),。非常重要，稅法考試每年必考,。

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(一)可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　分以下兩種情況：

　　憑票抵扣----一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成,。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額,。

　　計(jì)算抵扣----特殊情況下，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：

　　(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅,。

　　農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊：

　　煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款×(1+10%)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額×稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=(煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率(13%)

　　(2)運(yùn)輸費(fèi)用,。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　�,、儆�(jì)算基數(shù)----這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金,，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

　�,、诎l(fā)票種類----準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票,、國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票和貨運(yùn)定額發(fā)票,。

　　(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi),。所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。納稅人新建、改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　　本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),。

　　2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　所稱非正常損失,，是指因管理不善造成被盜,、丟失,、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),。

　　4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品,。

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車、游艇,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　5.上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　6.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額,、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　7.納稅人境外采購(gòu)實(shí)付款項(xiàng)與海關(guān)專用繳款書的差額,。

　　(三)不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類處理

　　第一類,，購(gòu)入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購(gòu)貨的成本

　　第二類，已抵扣后改變用途,、發(fā)生損失,、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理(此類轉(zhuǎn)出又分為三種情況)

　　第三類，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　具體分析：

　　第一類,，購(gòu)入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購(gòu)貨的成本

　　第二類,，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失,、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

　　直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

　　比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法,。

　　第三類,，平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

　　凡與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi),、上架費(fèi),、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,，不屬于平銷返利,，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　凡與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　取得的返還收入采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,，即便繳納增值稅,，也一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

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