2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2013《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。本考點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅第四節(jié)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.銷售額的確定

　　2.復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：深入掌握本考點(diǎn)。非常重要,，稅法考試每年必考。

　　【高頻考點(diǎn)】：增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額,。具體公式如下：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

 　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額,，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分,，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額,，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入,，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　　(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)

　　(3)價(jià)稅合并收取的金額

　　(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　(5)包裝物押金一般為含稅收入

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)

　　(二)復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則：

　　1.采取折扣方式銷售

　　注意三個(gè)概念----折扣銷售,、銷售折扣、銷售折讓,。

　�,、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的,，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　折扣銷售只限于價(jià)格的折扣,，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物,，不按照折扣銷售處理,，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。

　�,、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除,。

　　2.采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;

　�,、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。

　　3.采取還本銷售方式銷售----銷售額就是貨物的銷售價(jià)格,，不能扣除還本支出,。

　　4.采取以物易物方式銷售

　�,、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;

　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票,、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素,。

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,，單獨(dú)核算者,，不做銷售處理;

　�,、谝荒暌詢�(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的，單獨(dú)核算者,，做銷售處理;

　�,、垡荒暌陨希�一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));

　�,、芫祁�(黃酒,、啤酒除外)包裝物押金,，收到就做銷售處理。

　　6.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))

　　應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

　　(1)除另有規(guī)定外,，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅;

　　(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照4%征收率減半征收增值稅：

　　應(yīng)納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%/2

　　無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,。

　　(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅,。

　　(三)視同銷售行為的銷售額

　　視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定,，不能隨意跨越次序：

　　(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定,。

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本,。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅,。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅

　　屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算,、從量計(jì)算,、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定,。

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