2013《稅法》重要知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2013注冊會計(jì)師考試《稅法》重要知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn),。

　　企業(yè)所得稅名片：企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,。納稅人范圍比公司所得稅大,。是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,。納稅人范圍比公司所得稅大,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1,、具體扣除項(xiàng)目

　　2,、扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【重要知識點(diǎn)】：企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資,、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”,、“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出,。

　　【特殊規(guī)定1】(新增)企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出,，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)用工,。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù);福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出。

　　【特殊規(guī)定2】(新增)上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，并按我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,，作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià)。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定稅前扣除。

　　2.職工福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下：

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，可據(jù)實(shí)扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,，超過部分不許扣除,。

　　關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握：

　　金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

　　金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際利率

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

　　①核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性,。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性,。

　　稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。

　　第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平,，使利率水平符合合理性。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時(shí)符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：

　�,、倨髽I(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　　②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同,。

　　5.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出,，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。(新增)

　　【提示】按照此項(xiàng)新規(guī)定,，不需資本化的融資費(fèi)用,，不必分期攤銷，可直接據(jù)實(shí)扣除,。

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