(十)應(yīng)付賬款(完整性)

　　1.獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表(如在途款項(xiàng),、在途商品、付款折扣,、未記錄的負(fù)債等),，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性,。

　　2. 針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員,，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

　　3.復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票,，并詢(xún)問(wèn)是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票,，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。

　　4. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額相應(yīng)的憑證,，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期,，確認(rèn)其入賬時(shí)期是否合理。

　　5. 檢查存貨監(jiān)盤(pán)程序,，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單),，檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　4.檢査應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間,，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款,。

　　(1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票,、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等,，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性,。

　　(2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理,。

　　(3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單,，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品,、付款折扣,、未記錄的負(fù)債等)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款,，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性,。

　　(4)針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢査銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知,、供應(yīng)商收據(jù)等),，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款,。

　　(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序,，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢査是否有大額貨到單未到的情況,，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　(十一)短期借款款(完整性)

　　1.檢查被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告，核實(shí)賬面記錄是否準(zhǔn)確,、完整,。

　　對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)信用報(bào)告中列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注企業(yè)信用報(bào)告中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息,。

　　2.對(duì)短期借款進(jìn)行函證,。除非有充分證據(jù)表明某一借款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序,，在審計(jì)工作中說(shuō)明理由,。

　　(1)編制短期借款函證結(jié)果匯總表，檢查函證,。

　　(2)調(diào)查不符事項(xiàng),，確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

　　(3)如果未回函,，實(shí)施替代程序,。

　　(4)如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一擊其他審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響,。

　　(5)如果管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函：

　　①詢(xún)問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函的原因,，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù);

　�,、谠u(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響;

　�,、蹖�(shí)施審計(jì)替代程序，以獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù);

　�,、苋绻�認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢(xún)證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲�程序無(wú)法獲取相關(guān),、可靠地審計(jì)證據(jù),，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響,。

　　3. 對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款,，檢查借款合同，了解借款本金,、借款用途,、借款條件、借款日期,、還款期限,、借款利率等信息,，檢查處理是否正確。

　　4.對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款,，檢查相關(guān)記錄和原始憑證,，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　(十二)營(yíng)業(yè)收入(發(fā)生)

　　1.實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析裎序：

　�,、賹⒈酒诘闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,、銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常,，并分析異常變動(dòng)的原因;

　�,、谟�(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較,，檢查是否存在異常,，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;

　�,、郾容^本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性,、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律,，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;

　�,、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析,，檢查是否存在異常;

　　⑤根據(jù)增值稅發(fā)票中報(bào)表或普通發(fā)票,，估算全年收入,，與實(shí)際收入金額比較。

　　2. 抽取 張出庫(kù)單,，審查出庫(kù)日期,、號(hào)碼、品名,、數(shù)量等是否與發(fā)票,、記賬憑證所載信息等一致。

　　3.抽取 張記賬憑證,，審查入賬日期,、編號(hào)、數(shù)量,、單價(jià),、金額等是否與發(fā)票、出庫(kù)單等一致,。

　　4. 結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì),，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額,。

　　5.對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單,、貨運(yùn)提單,、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證,。

　　5.如發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：

　　(1)了解交易的商業(yè)理由。

　　(2)檢查證實(shí)交易的支持性文件(例如,，發(fā)票,、合同、協(xié)議及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件),。

　　(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限,，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額,，包括擔(dān)保和其他重要信息;

　�,、跈z查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;

　　③向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(例如銀行,、律師)函證或與其討論有關(guān)信息,。

　　(4)完成“關(guān)聯(lián)方”審計(jì)工作底稿。

　　(十三)銷(xiāo)售費(fèi)用(發(fā)生,、完整性,、截止)

　　1.對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行分析：對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行分析：

　　(1)計(jì)算分析各個(gè)月份的銷(xiāo)售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較,，判斷變動(dòng)的合理性,。

　　(2)計(jì)算分析各個(gè)月份銷(xiāo)售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷(xiāo)售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較,，判斷其變動(dòng)的合理性,。

　　2. 對(duì)本期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用，選取樣本,，檢查其支持性文件,，確定原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確,。

　　3. 重新計(jì)算或檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,，確定其計(jì)算是否正確。

　　4.從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,，檢查支持性文件(如合同或匯票),，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，追蹤已選取項(xiàng)目之相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表,，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間,，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間,。

　　5.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后 天的 張憑證，實(shí)施截止測(cè)試,，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間,。

　　(十四)管理費(fèi)用(發(fā)生、完整性,、截止)

　　1.對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行分析：

　　(1)計(jì)算分析管理費(fèi)用中個(gè)項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率,，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析,，判斷其變動(dòng)的合理性,。

　　(2)將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較。

　　(3)比較本期各月份管理費(fèi)用,，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因,， 必要時(shí)做適當(dāng)處理。

　　2.對(duì)本期發(fā)生的管理費(fèi)用,，選取樣本,，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全,、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確,。

　　3.重新計(jì)算或檢查本期發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、印花稅等稅費(fèi)，確定其計(jì)算是否正確,。

　　4.重新計(jì)算或檢查排污費(fèi)等環(huán)保費(fèi)用,，確定其計(jì)算是否正確。

　　5.從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試,，檢查支持性文件(如合同或發(fā)票),，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期，,，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表,，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間,。

　　6.抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后_天的_張憑證,，實(shí)施截止測(cè)試，若存在異常跡象,，應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程序,，對(duì)重大跨期項(xiàng)目的應(yīng)作必要調(diào)整。

　　(十五)管理費(fèi)用(發(fā)生,、完整性,、截止)

　　1.檢查本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,，結(jié)合相關(guān)科目審計(jì)，檢查支持性文件,，確定入賬金額及會(huì)計(jì)處理是否正確,。

　　2. 抽取財(cái)務(wù)報(bào)表日前后_天的_張憑證，實(shí)施截止測(cè)試,，若存在異常跡象,，應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)重大跨期項(xiàng)目的應(yīng)作必要調(diào)整,。

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