(五)存貨(存在,、計價和分攤)

　　1.實施存貨監(jiān)盤程序,，編制存貨監(jiān)盤報告。 (請見論壇資料：“存貨監(jiān)盤三大環(huán)節(jié)26個小點”)

　　2. 如果由于不可預見的情況,，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行,，出實施存貨監(jiān)盤程序外,，實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù),，確定存貨監(jiān)盤日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?/P>

　　3. 如果在存貨監(jiān)盤現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行,，實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),。如果不能實施替代審計程序,，考慮對審計意見的影響。

　　(1)查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料,。

　　(2)檢查資產(chǎn)負債表日發(fā)生的銷貨交易憑證,。

　　(3)向顧客或供應商函證。

　　4.如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的,，實施下列一項或兩項審計程序,，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況,。

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序,。

　　5.對存貨明細表實施審計程序，確定其是否準確反映實際的存貨盤點結(jié)果：

　　(1)從存貨明細表中選取具有代表性的樣本,，與盤點記錄的數(shù)量核對,。

　　(2)從盤點記錄中抽取有代表性的樣本，與存貨明細表的數(shù)量核對,。

　　(3)若在上述(1),、(2)中發(fā)現(xiàn)不符，檢查相關(guān)的支持性文件,，符合調(diào)賬分錄的正確性,，并考慮擴大樣本量。

　　6.如本期發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易：

　　(1)了解交易的商業(yè)理由,。

　　(2)檢查正式交易的支持性文件(例如發(fā)票,、合同、協(xié)議及入庫和運輸單據(jù)等相關(guān)文件),。

　　(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限,，考慮實施下列審計程序：

　　A.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額，包括擔保和其他重要信息;

　　B.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的消息;

　　C.向與交易相關(guān)的人員和機構(gòu)(例如銀行,、律師)函證或與其討論有關(guān)信息,。

　　(4)完成關(guān)聯(lián)方審計工作底稿。

　　7.測試期末存貨計價(以被審計單位采用先進先出法并以實際成本計價為例)：

　　(1)至存貨明細表中選取樣本：

　　A.對原材料等外購存貨,，檢查與期末存貨相同的最近期的采購發(fā)票,，核實單位成本并重新計算存貨成本。

　　B.對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品,，獲取資產(chǎn)負債表日前最近的成本計價單，檢查成本計價單的正確性,，將直接材料與材料匯總表,、直接工資匯總額與工資分配表、制造費用總額與制造費用明細表及相關(guān)賬項核對一致,，做交叉索引,，執(zhí)行下列測試程序：

　　A.對原材料和其他直接費用,，檢查至支持性文件和相關(guān)賬項，確定是否與生產(chǎn)成本計算表中的數(shù)量,、金額一致,。

　　B.對人工和間接費用，獲取被審計單位人工和間接費用的分配方法,，評估分配方法和假設(shè)的合理性,。

　　C.檢查成本計算表中各項間接費用的總額與相關(guān)的支持性文件和賬項記錄是否一致。

　　D.重新計算人工和間接費用分配,，確認生產(chǎn)成本計算表中人工和間接費用的正確性,。

　　(2)檢查生產(chǎn)成本的分配：

　　A.獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標準和計算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間,、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確,，分配比哦啊準和方法是否恰當。

　　B.重新計算生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配,，確認成本計算表的正確性,。8.評價計提的存貨跌價準備。如果識別出與存貨跌價準備相關(guān)的重大錯報風險,，執(zhí)行“審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露”中“應對評估的重大錯報風險”所述的程序,，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程。

　　(六)固定資產(chǎn)(存在,、計價和分攤)

　　1.實地檢查重要固定資,，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn),。

　　(1)實施實地檢查審計程序時,，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查,，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在,，并了解其目前的使用狀況。

　　(2)實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn),，有時,，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱,、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷,。

　　2.計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月,、本期與以前各期的比較,。

　　3. 獲取管理層在資產(chǎn)負債表日就固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象的判斷的說明。如果識別出固定資產(chǎn)減值準備相關(guān)的重大錯報風險,，執(zhí)行“審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露”中“應對評估的重大錯報風險”所述的程序,，并在本賬項工作底稿中記錄測試過程,。

　　4.對應計入固定資產(chǎn)的借款費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,，結(jié)合長短期借款,、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息,、折溢價攤銷,、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額,，以及會計處理是否正確,。

　　(七)在建工程(存在)

　　1.檢查在建工程的本期增加：

　　(1)詢問管理層當年在建工程的增加情況，并與獲取或編制的在建工程的明細表進行核對;

　　(2)查閱公司資本支出預算,、公司相關(guān)會議決議等,，檢查本年度增加的在建工程是否全部得到記錄;

　　(3)檢查本年度增加的在建工程的原始憑證是否完整，如立項申請,、工程借款合同,、施工合同、發(fā)票,、工程物資請購申請,、付款單據(jù)、建設(shè)合同,、運單,、驗收報告等是否完整，計價是否正確,。

　　2.實施在建工程實地檢查程序(全部或部分),。

　　(八)無形資產(chǎn)(存在)

　　1. 檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等,，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件,、資料，檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì),、構(gòu)成內(nèi)容,、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限,，確定無形資產(chǎn)是否存在,。

　　2.檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允,，交接手續(xù)是否齊全;涉及國有資產(chǎn)的,，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準確認;

　　3.對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證,，確認計價是否正確，法律程序是否完備(如依法登記,、注冊及變更登記的批準文件和有效期);會計處理是否正確,。

　　(九)研發(fā)支出(存在、完整性)

　　1.檢查研發(fā)支出的增加：

　　(1)獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件,、資料,，檢查研發(fā)支出的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容,、計價依據(jù),，檢查其是否歸被審計單位擁有或控制;

　　(2)索取相關(guān)會議紀要、無形資產(chǎn)研究開發(fā)的可行性研究報告等相關(guān)資料,，確定研究開發(fā)項目處于研究階段還是開發(fā)階段;不同階段的資本化和費用化處理是否正確,，會計處理是否正確;

　　(3)檢查研發(fā)費用明細表，抽查 月份支出中的職工薪酬,、折舊等費用,并與相關(guān)科目核對是否相符,。

　　2.檢查研發(fā)支出的減少：

　　(1)檢查研發(fā)費用明細表，結(jié)合管理費用科目的審計,，檢查費用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)處理是否正確;

　　(2)審查已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預定用途的研究開發(fā)項目是否已結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項目,。

　　3.對研發(fā)支出實施截止測試，檢查資產(chǎn)負債表日前后 天內(nèi)研發(fā)支出明細賬和憑證,，確定有無跨期現(xiàn)象,。

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