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不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有哪些

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：梁新穎 2020-06-19 11:51:41

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 00:47:34

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

會(huì)計(jì)上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)作為免稅合并的情況下,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（商譽(yù)作為資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）,，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。（承認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但是差異不記賬）

注：商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài),。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，為使會(huì)計(jì)等式平衡，則只能增加資產(chǎn)的價(jià)值或減少其他負(fù)債的價(jià)值,，這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性,，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

該類交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見,，一般情況下有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異,。

（3）與子公司,、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

②該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

（4）對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下,，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。（a.沒有處置：初始投資成本的調(diào)整,、其他權(quán)益變動(dòng)等，不會(huì)轉(zhuǎn)回,；b.分紅免稅）

②在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

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