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不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有哪些

來源：東奧會計在線責(zé)編：梁新穎 2020-06-19 11:51:41

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2024-09-12 00:47:34

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

（1）商譽的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽,。

會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下,，商譽的計稅基礎(chǔ)為零,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異（商譽作為資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）,，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。（承認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異,，但是差異不記賬）

注：商譽=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài),。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，為使會計等式平衡,，則只能增加資產(chǎn)的價值或減少其他負(fù)債的價值,，這種會計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見,，一般情況下有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異,。

（3）與子公司,、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

（4）對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長期持有的情況下,，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。（a.沒有處置：初始投資成本的調(diào)整,、其他權(quán)益變動等，不會轉(zhuǎn)回,；b.分紅免稅）

②在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

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