2015《會計》高頻考點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習2015《會計》高頻考點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量,。本考點屬于《會計》第二十章所得稅第三節(jié)遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)一般原則

　　(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　【高頻考點】：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　(一)一般原則

　　資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,。

　　2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理,。在預(yù)計可利用未彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,，除準則中規(guī)定不予確認的情況外，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,。

　　3.企業(yè)合并中,，按照會計準則規(guī)定確認的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的,，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。

　　4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益,。

　　【提示】若產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目為其他綜合收益,。如因可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,，如果確認遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值,，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則,，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因是無對應(yīng)科目,。

　　因該項交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)商譽;因該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)“所得稅費用”科目，從而不會影響留存收益,，交易發(fā)生時產(chǎn)生暫時性差異的業(yè)務(wù)也不會涉及股本(或?qū)嵤召Y本),、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對應(yīng)所有者權(quán)益,。若確認遞延所得稅資產(chǎn),，為使會計等式平衡，則只能增加負債的價值或減少其他資產(chǎn)的價值,，這種會計處理違背歷史成本計量屬性,，因此不確認遞延所得稅資產(chǎn),。

　　(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

　　1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時,，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn),。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后,，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值,。

　　【相關(guān)復(fù)習資料】：

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