2015《會計》高頻考點：暫時性差異

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》高頻考點：暫時性差異,。本考點屬于《會計》第二十章所得稅第二節(jié)資產(chǎn),、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)應(yīng)納稅暫時性差異

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　【高頻考點】：暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額,。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　某些不符合資產(chǎn),、負債的確認條件,，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負債列示的項目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ),，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也構(gòu)成暫時性差異。

　　(一)應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

　　應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　2.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

　　可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

　　2.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

　　(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　1.未作為資產(chǎn),、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　某些交易或事項發(fā)生以后,，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除另有規(guī)定外,，不超過當期銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益,，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn),，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異),。

　　【提示】根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,�,！弊⒁膺@里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分。該類費用(職工教育經(jīng)費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”的會計處理相同,，也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

　　按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異,，在符合確認條件的情況下,，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

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