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2015《會計》高頻考點：資產的計稅基礎

分享： 2015-9-7 15:25:50東奧會計在線字體：大小

2015《會計》高頻考點：資產的計稅基礎

　　【小編導言】我們一起來學習2015《會計》高頻考點：資產的計稅基礎,。本考點屬于《會計》第二十章所得稅第二節(jié)資產,、負債的計稅基礎及暫時性差異的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復習點撥：本考點為掌握所得稅會計的基礎,，考生學習所得稅會計核算的關鍵在于確定資產,、負債的計稅基礎。資產,、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關聯(lián),。企業(yè)在取得資產,、負債時，應當確定其計稅基礎,。

　　【內容導航】：

　　(一)固定資產

　　(二)無形資產

　　(三)以公允價值計量的金融資產

　　(四)其他資產

　　【高頻考點】：資產的計稅基礎

　　資產的計稅基礎,指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中,，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,。

　　資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

　　某一資產負債表日的計稅基礎=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產

　　賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計折舊

　　(二)無形資產

　　1.對于內部研究開發(fā)形成的無形資產,，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益,，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應當資本化作為無形資產的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷,。

　　【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均符合稅法規(guī)定,，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出,、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%,，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×150%,。

　　2.無形資產在后續(xù)計量時,，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷,、無形資產攤銷方法,、攤銷年限,、預計凈殘值的不同以及無形資產減值準備的計提。

　　(1)對于使用壽命有限的無形資產：

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　(2)對于使用壽命不確定的無形資產：

　　賬面價值=實際成本-無形資產減值準備

　　計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷

　　(三)以公允價值計量的金融資產

　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　賬面價值：期末按公允價值計量,，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)

　　計稅基礎：取得時的成本