2015《會計》高頻考點：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》高頻考點：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。本考點屬于《會計》第二十章所得稅第二節(jié)資產(chǎn),、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

　　(二)預(yù)收賬款

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　(四)遞延收益

　　(五)其他負(fù)債

　　【高頻考點】：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ),，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時,，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,。但稅法規(guī)定,，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因此其計稅基礎(chǔ)為0,。

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，計稅基礎(chǔ)為0,。

　　2.預(yù)收款項未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整,。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響,，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ),。

　　(四)遞延收益

　　1.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定，該政府補助為免稅收入,，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,，未來期間會計上確認(rèn)為收益時，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,，因此,，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響。

　　2.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定,，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負(fù)債表日,，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元,，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異,。

　　(五)其他負(fù)債

　　其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用,，同時作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額,，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

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