2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表編制示例

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表編制示例,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定

　　(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告第四節(jié)現(xiàn)金流量表的編制方法及程序的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項(xiàng)目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　(1)根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定;

　　(2)調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，通過對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表,。

　　(一)現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的確定

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目,，反映企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅稅額)。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金,，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項(xiàng)中扣除,。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目,，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)(銷項(xiàng)稅額部分)”項(xiàng)目,、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目和“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目等,，通過對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析,，則能夠計(jì)算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：

　　銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” +應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額類” 賬戶,，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等;應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù),，則作為減項(xiàng)處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等,。

　　購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：

　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額(期末余額-期初余額)+存貨本期增加額(期末余額-期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶(不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶,，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等;應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù),、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶(不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù))貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類”賬戶，則作為加項(xiàng)處理,，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等,。

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

　　(1)收回投資收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金,。不包括債權(quán)性投資收回的利息,、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,。債權(quán)性投資收回的本金,，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息,，不在本項(xiàng)目中反映,，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,，因債權(quán)性投資而取得的利息收入,。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映;包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資,，其利息收入在本項(xiàng)目反映,。

　　(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(4)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

　　如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù),，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(5)收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　(6)購(gòu)建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分,，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

　　【提示】為購(gòu)建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分,，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映;融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi),，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(7)投資支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn),、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用,。

　　(8)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分,，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

　　如為負(fù)數(shù),，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(9)支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,。

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)吸收投資收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額),。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用,，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

　　(2)取得借款收到的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金,，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額),。

　　(3)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的,，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。

　　(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金,、償付企業(yè)到期的債券本金等,。企業(yè)償還的借款利息、債券利息,，在“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　(5)分配股利,、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息,。

　　(6)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

　　本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外,，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金,、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,，如果價(jià)值較大的,，應(yīng)單列項(xiàng)目反映,。

　　4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響

　　匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí),，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率,，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響,。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

　　(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

　　將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：

　　凈利潤(rùn)

　　加(減)

　　┋

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~

　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　(2)固定資產(chǎn)折舊(不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊)

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷(不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出—資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷)

　　(4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷

　　(5)處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(收益以“-”號(hào)填列)

　　(6)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(收益以“-”號(hào)填列)

　　(7)公允價(jià)值變動(dòng)損失(收益以“-”號(hào)填列)

　　(8)財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“-”號(hào)填列)(不含與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用)

　　(9)投資損失(收益以“-”號(hào)填列)

　　(10)遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“-”號(hào)填列)

　　(11)遞延所得稅負(fù)債增加(減少以“-”號(hào)填列)

　　(12)存貨的減少(增加以“-”號(hào)填列) (不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分)

　　(13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以“-”號(hào)填列) (不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分)

　　(14)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少以“-”號(hào)填列) (不含計(jì)入投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分)

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