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內(nèi)部控制的監(jiān)控（內(nèi)部監(jiān)督）要素

控制環(huán)境,、風(fēng)險評估,、控制活動、信息與溝通4要素的調(diào)整和完善需要監(jiān)控來保障,，通過持續(xù)監(jiān)控實現(xiàn)內(nèi)部控制的動態(tài)更新,，保證內(nèi)部控制有效性,，進而促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.COSO角度

美國COSO《內(nèi)部控制框架》關(guān)于監(jiān)控要素的要求為內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控,，即對該系統(tǒng)有效性進行評估的全過程,。可以通過持續(xù)性的監(jiān)控行為,、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控,。

2.我國《基本規(guī)范》角度

我國《基本規(guī)范》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督要素的要求：

（1）企業(yè)應(yīng)當制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序,、方法和要求。

（2）企業(yè)應(yīng)當制定內(nèi)部控制缺陷認定標準,，對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，應(yīng)當分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案,，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會,、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。

（3）企業(yè)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況,，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,，出具內(nèi)部控制自我評價報告。

企業(yè)圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估,、控制活動、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等要素,，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行評價,。內(nèi)部控制自我評價的方式,、范圍、程序和頻率,，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整,、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況,、實際風(fēng)險水平等自行確定,。國家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定,。

內(nèi)部控制評價程序一般包括制定評價工作方案,、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試,、認定控制缺陷,、匯總評價結(jié)果,、編報評價報告等環(huán)節(jié)。

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計部門或?qū)ｉT機構(gòu)（以下簡稱內(nèi)部控制評價部門）負責(zé)內(nèi)部控制評價的具體組織實施工作,。內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當對被評價單位進行現(xiàn)場測試,，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷,、專題討論,、穿行測試、實地查驗,、抽樣和比較分析等方法,，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容,，如實填寫評價工作底稿,，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

①個別訪談法,。個別訪談法是指企業(yè)根據(jù)檢查評價需要,，對被檢查單位員工進行單獨訪談，以獲取有關(guān)信息,。通過找有關(guān)人員談話,，可以調(diào)查了解內(nèi)部控制制度，還可以針對可疑賬項或異常情況等向有關(guān)人員提出詢問,。

②調(diào)查問卷法,。調(diào)查問卷法是指企業(yè)設(shè)置問卷調(diào)查表，分別對不同層次的員工進行問卷調(diào)查,，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對相關(guān)項目做出評價,。

③專題討論會法。專題討論會法是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定項目或具體問題進行討論及評估的一種方法,。

④穿行測試和重新執(zhí)行法,。穿行測試見本章第一節(jié)中的相關(guān)內(nèi)容。重新執(zhí)行是指通過對某一控制活動全過程的重新執(zhí)行來評估控制執(zhí)行情況的方法,。

⑤抽樣法,。抽樣法是指企業(yè)針對具體的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低,，從確定的抽樣總體中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本,，對業(yè)務(wù)樣本的符合性進行判斷，進而對業(yè)務(wù)流程控制運行的有效性做出評價,。

⑥比較分析法。比較分析法是指通過分析,、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系,、趨勢或比率來取得評價證據(jù)的方法,。

內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當根據(jù)現(xiàn)場測試獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定,，并按其影響程度分為重大缺陷,、重要缺陷和一般缺陷,。重大缺陷應(yīng)當由董事會予以最終認定。企業(yè)對于認定的重大缺陷,，應(yīng)當及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi),，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。

（4）企業(yè)應(yīng)當以書面或者其他適當?shù)男问?/strong>,，妥善保存內(nèi)部控制建立與實施過程中的相關(guān)記錄或者資料,，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性。

知識點來源：第七章　風(fēng)險管理的流程、體系與方法

注：以上內(nèi)容選自田明老師24年《戰(zhàn)略》基礎(chǔ)階段課程講義

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