6.上述問題遞延所得稅資產(chǎn)的計算

　　【思路】

　　(1)持有待售固定資產(chǎn)由于計提減值，那么會導致資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異,，因此是要確認遞延所得稅資產(chǎn)的,。

　　(2)長期股權(quán)投資取得后，如果按照會計準則規(guī)定采用權(quán)益法核算,，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：

　�,、俪跏纪顿Y成本的調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，對其初始投資成本進行的調(diào)整，并確認了營業(yè)外收入,。該種情況下在確定了長期股權(quán)投資的初始投資成本以后,，按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調(diào)整，計稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異,。

　　如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,，對未來期間沒有所得稅影響,。如果企業(yè)預(yù)計將會在未來期間處置該投資，則在企業(yè)實際處置該項投資時調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額,，因此這部分差異產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅負債,。

　�,、谕顿Y損益的確認

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時,，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分,，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為各期損益,。在長期股權(quán)投資的賬面價值因確認投資損益變化的同時,，其計稅基礎(chǔ)不會隨之發(fā)生變化。

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響,，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖以及投資對象的情況,。

　　1)因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,，也不存在對未來期間的所得稅影響(遞延所得稅),。

　　2)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,，按照稅法規(guī)定,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除,。

　　在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅影響,。

　　3)因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時不免稅，即使企業(yè)打算長期持有該項投資,，也應(yīng)當確認對未來期間的所得稅影響(遞延所得稅),。

　　③應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的變化

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，對于應(yīng)享有被投資單位的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動變化,，也應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但其計稅基礎(chǔ)不會發(fā)生變化,。

　　因確認應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的變動而產(chǎn)生的暫時性差異,，在長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響,。

　　如果持有意圖發(fā)生改變,，從長期持有改為將擬對外出售，則比照上述相關(guān)原則進行處理,。

　　(3)因為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅負債對應(yīng)所有者權(quán)益,，不對應(yīng)所得稅費用，所以計算遞延所得稅費用時不考慮它,。

　　【考點】本題考核遞延所得稅資產(chǎn)的核算知識點,。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年張志鳳會計基礎(chǔ)班、張敬富串講班有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點在輕松過關(guān)系列記憶錦囊,、案例演練、最后四套題有涉及,。

　　7.審計事項審計程序是否存在不當之處：應(yīng)收賬款函證,、存貨監(jiān)盤、是否納入盤點范圍

　　【思路】

　　(1)應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法,。

　　要在被審計單位沒有預(yù)防的情況下,，由審計人員來自編制、寄發(fā)和回收詢證函,。不得經(jīng)由被審計單位的人員進行轉(zhuǎn)送收回,。

　　(2)存貨監(jiān)盤程序是審計人員在參加被審計企業(yè)的存貨盤點過程中所實施的抽查盤點和觀察工作。實施存貨實物監(jiān)盤的目的是為了確定被審計企業(yè)存貨計量和存貨記錄程序的運作是否有效,。不應(yīng)該提前將盤點計劃泄露給被審計單位財務(wù)人員,。

　　(3)對于應(yīng)納入存貨盤點范圍的存貨主要有：被審計單位的擁有和控制的存貨;被審計單位擁有的存放于第三方倉庫的存貨。寄存在被審計單位的不屬于被審計單位擁有和控制的存貨不應(yīng)該納入監(jiān)盤范圍,。

　　【考點】本題考核應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤知識點,。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年劉圣妮基礎(chǔ)班、張敬富串講班,、劉圣妮案例演練班中均有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點在輕松過關(guān)系列記憶錦囊、考前最后四套題,、案例演練中均有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點在2015年機考題庫命中該知識點。

　　8.權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理,、企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理

　　【思路】

　　會計處理：

　　權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　1.授予日

　　(1)可立即行權(quán)

　　借：管理費用等(按授予日權(quán)益工具的公允價值計量)

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　(2)除了立即可行權(quán)的股份支付外,，企業(yè)在授予日不做會計處理

　　2.等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積,。但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　3.可行權(quán)日之后

　　對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　4.行權(quán)日

　　企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價,，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)

　　企業(yè)所得稅處理：

　　新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算股份支付的內(nèi)容,。從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，屬于增加資本公積,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，還是需滿足可行權(quán)條件方可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的,，都應(yīng)進行納稅調(diào)整,。企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算股份支付。

　　個人所得稅的處理：

　　(1)不可公開交易的股票期權(quán)：

　�,、偈跈�(quán)日一般不征稅;

　�,、谛袡�(quán)日前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入按“工資,、薪金所得”計稅;

　�,、坌袡�(quán)日行權(quán)，施權(quán)價低于購買日公平市場價的差額按“工資,、薪金所得”計稅;

　�,、苄袡�(quán)之后，如果取得了股息,、紅利,，則按“利息、股息,、紅利所得”計稅;

　�,、菪袡�(quán)之后，如果轉(zhuǎn)讓股票,，則轉(zhuǎn)讓收入與購買日公平市場價的差額按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅,。如果轉(zhuǎn)讓的是深圳、上海證券交易所上市的股票則是免稅的,。

　　(2)可公開交易的股票期權(quán)：

　�,、偈跈�(quán)日按股票期權(quán)市價或市價扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額作為“工資、薪金所得”計稅;

　�,、谛袡�(quán)日前轉(zhuǎn)讓,，轉(zhuǎn)讓凈收入按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”進行稅務(wù)處理;

　　③行權(quán)日行權(quán),，不計算個人所得稅;

　�,、苄袡�(quán)之后，如果取得了股息,、紅利,，則按“利息、股息,、紅利所得”計稅;

　�,、菪袡�(quán)之后，如果轉(zhuǎn)讓股票,，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅,。如果轉(zhuǎn)讓的是深圳、上海證券交易所上市的股票則是免稅的,。

　　【考點】權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理,、企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年張志鳳會計基礎(chǔ)班,、張敬富串講班有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點在輕松過關(guān)系列記憶錦囊,、案例演練P207頁命中,、最后四套題有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年機考模擬題有涉及,。

　　9.2014年初,，A公司與境外關(guān)聯(lián)方進行交易，且交易價格不甚合理,，2014年10月當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核查,，2015年1月開具罰單，A企業(yè)認為繳納企業(yè)所得稅的時間在2015年,，所以將其計入2015年企業(yè)所得稅,。請判斷A企業(yè)的處理方式是否正確。

　　【思路】會計處理不正確,。該交易是由于2014年的業(yè)務(wù)發(fā)生的,，所以應(yīng)該對2014年的賬務(wù)進行追溯調(diào)整。不能直接在2015年賬面記錄,。

　　【考點】本題考核的是境外關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理,。

　　【東奧會計在線鏈接】該知識點在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年張敬富串講班有涉及。

　　10.境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的方法

　　【思路】

　　1.可比非受控價格法,，是在可比條件下將一項受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價格與一項非受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價格進行比較的方法,。如果發(fā)現(xiàn)兩種價格有差異，說明關(guān)聯(lián)企業(yè)的受控交易價格有問題,，這時就可以用非受控交易中的價格來代替受控交易中的價格,。

　　2.再銷售價格法，是按照與被調(diào)整企業(yè)關(guān)聯(lián)的企業(yè)(再銷售方)將產(chǎn)品再銷售給非關(guān)聯(lián)的第三方使用的價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整的一種方法,。

　　3.成本加威法,，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。

　　4.交易凈利潤法,，以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤,。

　　5.利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法,。

　　在此基礎(chǔ)上,，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按法定程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整,。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后,，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　【考點】本題考核境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的方法知識點

　　【東奧會計在線鏈接】該知識點在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年張敬富串講班有涉及,。

 

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