【東奧小編】2015年注冊會計師綜合階段考試已于8月29日結(jié)束，東奧會計在線根據(jù)東奧論壇考生反饋回憶的2015年注冊會計師綜合階段考試試題,，第一時間對考生們回憶的零散考題進(jìn)行了精選整理,，并附上東奧相關(guān)課程和模擬題押中的考點(diǎn)，供考生們參考,。以下是整理后的2015年注冊會計師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測試一》真題,。

2015年注冊會計師綜合階段考試真題《職業(yè)能力綜合測試一》

(考生回憶版)

　　1.考核四種發(fā)貨方式，①到A公司倉庫自提;②購買方指定地點(diǎn),，A公司送到指定地點(diǎn);③A公司送到購買方,，購買方領(lǐng)用時確認(rèn)收貨;④買方委托A公司找專業(yè)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)送至B公司倉庫，由購買方承擔(dān)運(yùn)費(fèi),。營業(yè)收入的確認(rèn)時點(diǎn)問題,。

　　【思路】

　　方式一：由于是購買方到A倉庫自提，所以在銷售時即可確認(rèn)收入的實現(xiàn);

　　方式二：購買方指定地點(diǎn),，銷售方A公司要將貨物送到指定的地點(diǎn),，那么在銷售方A公司將送到購買方指定的地點(diǎn)時，才可以確認(rèn)收入的實現(xiàn);

　　方式三：銷售方A公司將送到購買方的倉庫,，購買方領(lǐng)用存貨,，此時銷售方才確認(rèn)收入的實現(xiàn);

　　方式四：購買方委托銷售方A公司拭專業(yè)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)送至B公司倉庫，由于運(yùn)費(fèi)是由購買方承擔(dān)的,，相當(dāng)于是B公司委托A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸事宜,，那么A公司在發(fā)出商品時即可確認(rèn)收入的實現(xiàn),。

　　【考點(diǎn)】本題考核收入的確認(rèn)時點(diǎn)。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年張志鳳會計基礎(chǔ)班,、張敬富串講班,、黃智案例班有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點(diǎn)在輕松過關(guān)系列記憶錦囊,、案例演練,、最后四套題有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年機(jī)考模擬題有涉及,。

　　2.針對不同交貨方式下營業(yè)收入截止認(rèn)定,，假定不考慮其他條件，逐項設(shè)計應(yīng)實施的進(jìn)一步實質(zhì)性程序,。

　　【思路】

　　方式一：首先注冊會計師應(yīng)該檢查銷售合同,，并且注冊會計師應(yīng)設(shè)計審計程序著重檢查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位,。應(yīng)注意有無相關(guān)結(jié)算憑證,，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬現(xiàn)象，或者虛記收入,、開具假發(fā)票,、虛列購貨單位，將當(dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬,，在下期予以沖銷的現(xiàn)象,。

　　方式二：首先注冊會計師應(yīng)該檢查銷售合同，以及合同中是否明確運(yùn)輸方式以及交貨方式,。再者注冊會計師應(yīng)設(shè)計審計程序重點(diǎn)檢查被審計單位是否收到了貨款,，商品是否已經(jīng)發(fā)出。應(yīng)注意是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬,、轉(zhuǎn)為下期收入,，或開具虛假出庫憑證、虛增收入等現(xiàn)象,。

　　方式三：首先注冊會計師應(yīng)該檢查購銷雙方的購銷合同,，合同的內(nèi)容以及相應(yīng)的交貨方式。其次注冊會計師還應(yīng)當(dāng)檢查被審計單位是否已經(jīng)發(fā)貨,，是否有相應(yīng)的運(yùn)輸憑證;被審計單位是否確認(rèn)收到相應(yīng)的貨物,。最后在征得購貨方的同意下可以去購貨發(fā)的倉庫查看領(lǐng)用情況。必要時可以向購貨方發(fā)函詢問領(lǐng)用該商品的情況,。

　　方式四：對于委托運(yùn)輸?shù)那闆r,，注冊會計師首先應(yīng)該檢查購銷雙方的銷售合同以及銷售方與運(yùn)輸公司簽訂的運(yùn)輸合同，確定該情況是真實發(fā)生的,。再次,，注冊會計師還應(yīng)檢查已辦理的移交運(yùn)輸手續(xù)是否符合規(guī)定要求,。最后檢查運(yùn)輸憑證并核對發(fā)出商品或委托運(yùn)輸?shù)纳唐返臄?shù)量及金額。注意檢查是否有提前確認(rèn)收入或者虛增收入的情況,。

　　【考點(diǎn)】本題考核營業(yè)收入的實質(zhì)性程序,。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年劉圣妮基礎(chǔ)班、張敬富串講班,、李華�,？及唷�劉圣妮案例演練��,、黃智案例精講班中均有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點(diǎn)在輕松過關(guān)系列記憶錦囊、案例演練中均有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點(diǎn)在2015年機(jī)考題庫中有涉及,。

　　3.針對資料(二)所提及的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對C公司于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值所出具的評估報告，假定不考慮其他條件,，如果利用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的工作,，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些相關(guān)審計程序。

　　【思路】專家可以是工程師,、律師等,，也可以是這些個人所從屬的組織,，比如資產(chǎn)評估公司,、律師事務(wù)所等。此處提及的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)屬于專家的范疇,，要利用專家的工作,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家是否具有實現(xiàn)審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;充分了解專家的專長領(lǐng)域;與專家就相關(guān)事項達(dá)成一致意見;評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的等,。

　　【考點(diǎn)】利用專家的工作,。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年劉圣妮基礎(chǔ)班、張敬富串講班,、劉圣妮基礎(chǔ)班中均有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點(diǎn)在輕松過關(guān)系列記憶錦囊、考前最后四套題,、案例演練中均有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點(diǎn)在2015年機(jī)考題庫命中該知識點(diǎn)。

　　4.(1)權(quán)益法下收購股權(quán),，達(dá)到非同一控制下企業(yè)合并的會計處理,。

　　【思路】

　　①在個別財務(wù)報表中,，購買方應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持有被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增股權(quán)投資成本之和,，作為該項投資的初始投資成本,。

　　②在合并財務(wù)報表中,，購買方對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量,，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值,，與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值之和為合并財務(wù)報表中的合并成本,。按上述計算的合并成本與應(yīng)享有購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額比較，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額,。

　�,、蹅�別財務(wù)報表中，購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,，原計入其他綜合收益的金額應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益合并財務(wù)報表中,，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益,。

　　(2)處置全資子公司喪失控制權(quán),，對剩余股權(quán)按可供出售金融資產(chǎn)核算，個別報表和合并報表的處理,。

　　【思路】

　�,、賯�別報表中：對于剩余投資部分劃分為金融資產(chǎn)的：按照公允價值重新計量，公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期損益,。對于處置部分的投資要確認(rèn)投資收益,。即在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期投資收益。

　�,、诤喜�報表中：剩余股��(quán)按其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量,。對于處置部分要確認(rèn)投資收益，計量公式=處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值一按原持股比例計算應(yīng)享有被投資方自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額+被投資方其他綜合收益中與投資方持股相關(guān)的部分(注意商譽(yù)要轉(zhuǎn)出),。最后商譽(yù)為零,。

　　【考點(diǎn)】

　　(1)本題考核權(quán)益法下購買股權(quán)達(dá)到非同一控制下企業(yè)合并知識點(diǎn)

　　(2)本題考核處置子公司股權(quán)喪失控制權(quán)會計處理知識點(diǎn)

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年張志鳳會計基礎(chǔ)班、張敬富串講班,、李華案例班有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點(diǎn)在輕松過關(guān)系列記憶錦囊、案例演練,、最后四套題有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年機(jī)考模擬題有涉及。

　　5.關(guān)于會計處理和稅務(wù)處理問題

　　(1)持有待售固定資產(chǎn)

　　【思路】企業(yè)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售固定資產(chǎn),，一般要做如下步驟：

　�,、俅_定該固定資產(chǎn)的公允價值減處置費(fèi)用后的凈額;

　　②調(diào)整固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值;

　　如果公允價值減處置費(fèi)用后的凈額大干原賬面價值的話,，則預(yù)計凈殘值只能調(diào)整至等于其原賬面價值;(注意,，調(diào)整預(yù)計凈殘值,，不需要做會計分錄。)

　　如果公允價值減處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價值的話,，則應(yīng)該將預(yù)計凈殘值調(diào)整至等于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額,。而對于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額小于賬面價值的差額，應(yīng)計提減值損失,。計提完減值損失后,，預(yù)計凈殘值也等于其賬面價值。

　　(2)權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算

　　【思路】

　　(1)要考慮初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的大小

　　如果初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,，不對長期股權(quán)投資初始投資成本進(jìn)行調(diào)整,。

　　如果初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，那么差額部分要確認(rèn)為營業(yè)外收入,。

　　(2)被投資單位實現(xiàn)損益時：

　�,、俦煌顿Y單位實現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

　　　　貸：投資收益

　　②被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

　　(3)宣告分派現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整或成本

　　(4)收到現(xiàn)金股利時：

　　成本法和權(quán)益法下均為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　(5)被投資方除凈損益,、其他綜合收益以外的所有者權(quán)益的其他變動：

　　借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動

　　　　貸：資本公積一一其他資本公積

　　或相反分錄,。

　　(6)被投資方其他綜合收益變動

　　借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益

　　　　貸：其他綜合收益

　　或相反分錄。

　　(3)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

　　【思路】可供出售金融資產(chǎn)時,，如果該金融資產(chǎn)公允價值是上升的,，

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　如果持有期間公允價值是下跌的：

　　借：其他綜合收益

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　【考點(diǎn)】本題考核持有待售固定資產(chǎn)的會計處理、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算,、可供出售金融資產(chǎn)的核算,。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年張志鳳會計基礎(chǔ)班、張敬富串講班,、李華案例班有涉及,。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點(diǎn)在輕松過關(guān)系列記憶錦囊、案例演練,、最后四套題有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點(diǎn)在東奧會計在線(4455.net.cn)2015年機(jī)考模擬題有涉及,。

 

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