個體經(jīng)營所得稅的申報通常是針對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得進行的,，而這里的“負責人”通常指的是個體工商戶的經(jīng)營者或者業(yè)主,。在稅務(wù)申報的過程中，確實需要明確申報人的身份,，以確保稅收的準確性和合法性,。

個體經(jīng)營所得稅是指個人通過在中國境內(nèi)注冊登記的個體工商戶、個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動，或者個人依法取得執(zhí)照后從事辦學,、醫(yī)療,、咨詢等有償服務(wù)活動，以及其他生產(chǎn),、經(jīng)營活動取得的所得,，按照法律規(guī)定應(yīng)繳納的稅款。

納稅主體

個體經(jīng)營所得稅的納稅主體主要是個體工商戶,、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)的自然人合伙人等,。

計稅方法

應(yīng)納稅所得額：以每一納稅年度的收入總額，減除成本,、費用以及損失后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。這里的成本,、費用是指生產(chǎn),、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用，以及銷售費用,、管理費用,、財務(wù)費用等,；損失則包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失等,。

稅率：個體經(jīng)營所得稅的稅率根據(jù)應(yīng)納稅所得額的不同而有所差異，如應(yīng)納稅所得額不超過一定金額(如一萬五千元)的,，稅率為較低比例(如5%),；超過該金額至更高金額的部分，稅率遞增,，以此類推,。

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,，即當期應(yīng)交所得稅,。

企業(yè)在確定當期應(yīng)交所得說時，對于當期發(fā)生的交易或事項,，會計處理與稅法處理不同的,，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整,，計算出當期應(yīng)納稅所得額,，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時,，如何對暫時性差異進行調(diào)整,？

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異

若暫時性差異不影響損益，如其他債權(quán)投資正常的公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益,，則不需要納稅調(diào)整,。

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異,。

可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；

負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),。

特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異：

1.未作為資產(chǎn),、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn),、負債的確認某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異,。

應(yīng)納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),；

(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),。

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額,。

某些不符合資產(chǎn),、負債的確認條件，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn),、負債列示的項目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異,。

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,。

暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額,。其中賬面價值，是指按照會計準則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn),、負債在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額,。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi),，應(yīng)納稅所得額藏家或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當期,，一般應(yīng)當確認相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn),。

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,。

應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異,。

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遞延收益是指待確認的收入或收益,，也可以說是暫時未確認的收益,，它是權(quán)責發(fā)生制在收益確認上的運用。

1.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定,，該政府補助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當期的應(yīng)納稅所得額,，未來期間會計上確認為收益時,，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額,，因此，不會產(chǎn)生所得稅影響,。

2.對于確認為遞延收益的政府補助,，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅,，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0,。資產(chǎn)負債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。如期末遞延收益賬面價值為 100萬元,，則產(chǎn)生 100萬元的可抵扣暫時性差異。

遞延收益的應(yīng)用范圍主要包括：

1.政府補助：

當企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)時,，這些資產(chǎn)可能與企業(yè)資產(chǎn)相關(guān),，也可能與企業(yè)的收益或費用相關(guān)。如果政府補助與資產(chǎn)相關(guān),，并且這些補助的金額是確定的,，企業(yè)應(yīng)當將其確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照合理,、系統(tǒng)的方法分期計入損益,。

如果政府補助與收益相關(guān)，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失,，企業(yè)應(yīng)當將其直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本,。然而，如果補助是與企業(yè)未來的收益或費用相關(guān)的,，企業(yè)應(yīng)當將其確認為遞延收益,。

合同負債是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利,，則企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負債,。

1.合同負債計入當期應(yīng)納稅所得額(如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)),，計稅基礎(chǔ)為0。

2.合同負債未計入當期應(yīng)納稅所得額,，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,。

合同負債的主要賬務(wù)處理：

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的,，企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點,，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目,，貸記本科目,；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時,，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,。涉及增值稅的,，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準則進行會計處理時,，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目,。

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前,，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額,。

預(yù)計負債是指根據(jù)或有事項等相關(guān)準則確認的各項預(yù)計負債，包括對外提供擔保,、未決訴訟,、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負債,。

對于不能作為單項履約義務(wù)的質(zhì)量保證,，企業(yè)應(yīng)當按照相關(guān)規(guī)定，將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用,，同時確認預(yù)計負債。如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除,。因該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關(guān)的支出實際發(fā)生時可全額稅前扣除,，其計稅基礎(chǔ)為0,。

因其他事項確認的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ),。某些情況下某些事項確認的預(yù)計負債,，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,，則其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同,。

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