金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換
精選回答
??金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換主要指的是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))之間的轉(zhuǎn)換。
一,、轉(zhuǎn)換類型及條件
1.交易性金融資產(chǎn)與其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資之間的轉(zhuǎn)換
轉(zhuǎn)換條件：通常基于企業(yè)的投資策略,、風(fēng)險(xiǎn)管理需求或市場(chǎng)條件的變化。
會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)換時(shí),，需要將原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為新金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益,。
2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換
轉(zhuǎn)換條件：當(dāng)企業(yè)改變其投資策略,，或金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)，可能需要進(jìn)行此類轉(zhuǎn)換,。
會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)換時(shí),，需要按照新的計(jì)量屬性(攤余成本或公允價(jià)值)重新計(jì)量金融資產(chǎn)，并調(diào)整相關(guān)科目的賬面價(jià)值,。
二,、具體會(huì)計(jì)處理
1.交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資
借：其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值)
貸：交易性金融資產(chǎn)(賬面價(jià)值)
投資收益(差額，可借可貸)
同時(shí),，將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)變動(dòng)額轉(zhuǎn)入其他綜合收益,。
2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值)
貸：其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)
其他綜合收益(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益)
投資收益(差額,，可借可貸)
3.其他債權(quán)投資轉(zhuǎn)為債權(quán)投資
借：債權(quán)投資(攤余成本)
貸：其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)
其他綜合收益(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額,，可能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或保留)
(可能涉及利息調(diào)整等科目的調(diào)整)
4.債權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他債權(quán)投資
借：其他債權(quán)投資(公允價(jià)值)
貸：債權(quán)投資(攤余成本)
(可能涉及利息調(diào)整等科目的調(diào)整)
投資收益(差額及公允價(jià)值變動(dòng)，可借可貸)
金融資產(chǎn)的分類
企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款,、貸款、墊款,、債權(quán)投資,、股權(quán)投資、基金投資,、衍生金融資產(chǎn)等,。
基本原則
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類,。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：
（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。【攤】
（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),?！揪C(股),、綜(債)】
（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！緭p(股),、損(債))
2.對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更,。
金融資產(chǎn)的具體分類
一,、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】
同時(shí)符合下列條件：
1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。(如：普通債券)
舉例：
1.銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款(假定不存在其他特殊安排,、業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo))
2.企業(yè)持有的普通債券(假定沒有其他特殊安排,、業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo))
3.企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金,，且不打算提前處置應(yīng)收賬款,，則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)
會(huì)計(jì)科目：貸款、應(yīng)收賬款,、債權(quán)投資等
二,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
1.【綜(債)】
同時(shí)符合下列條件：
1.企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
2.該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
舉例：
企業(yè)持有的普通債券(假定沒有其他特殊安排,、業(yè)務(wù)模式：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo))
會(huì)計(jì)科目：其他債權(quán)投資
2.【綜(股)】
會(huì)計(jì)科目：其他權(quán)益工具投資
三,、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(含直接指定)【損(債)、損(股)】
按照上述一和二分類之外的金融資產(chǎn)
舉例：
股票(指定為綜【股】的除外),、基金,、可轉(zhuǎn)換債券(通常：不符合合同現(xiàn)金流量特征)
會(huì)計(jì)科目：交易新金融資產(chǎn)
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