融資租賃的三種形式

融資租賃的三種形式是直接租賃,、杠桿租賃、售后租回,。

直接租賃：該種租賃是指出租方(租賃公司或生產(chǎn)廠商)直接向承租人提供租賃資產(chǎn)的租賃形式,。直接租賃只涉及出租人和承租人兩方。

杠桿租賃：出租人引入資產(chǎn)時(shí)只支付引入所需款項(xiàng)的一部分(通常為資產(chǎn)價(jià)值的20%～40%),，其余款項(xiàng)則以引入的資產(chǎn)或出租權(quán)等為抵押,，向另外的貸款者借入；資產(chǎn)租出后,，出租人以收取的租金向貸款者(債權(quán)人)還貸,。

售后租回：該種租賃是指承租人先將某資產(chǎn)賣給出租人，再將該資產(chǎn)租回的一種租賃形式,。

(一)租賃的特征與分類

1.租賃的基本特征

轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃的會(huì)計(jì)處理主要包括

1.轉(zhuǎn)租情況下,，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同通常都是單獨(dú)協(xié)商的，交易對(duì)手也是不同的企業(yè),，轉(zhuǎn)租出租人對(duì)原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同應(yīng)分別根據(jù)承租人和出租人會(huì)計(jì)處理要求,，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.原租賃承租人在對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類時(shí),，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于原租賃中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn),，而不是租賃資產(chǎn)(如作為租賃對(duì)象的不動(dòng)產(chǎn)或設(shè)備)進(jìn)行分類。

3.原租賃資產(chǎn)不歸轉(zhuǎn)租出租人所有,，原租賃資產(chǎn)也未計(jì)入其資產(chǎn)負(fù)債表,。因此，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于其控制的資產(chǎn)(即使用權(quán)資產(chǎn))進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

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出租人融資租賃租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

收回租賃資產(chǎn)

存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值（即承租人對(duì)資產(chǎn)余值全額擔(dān)保）

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）

如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值,，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金

應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

2.對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款,，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失,，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

售后租回會(huì)形成融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種形式。

售后租回交易形成融資租賃

該情況實(shí)質(zhì)并不是出售,，而是一種融資行為,，本質(zhì)上還是售后租回方的資產(chǎn)，所以不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)損益，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延,，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃

該情況與售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃有本質(zhì)上的區(qū)別,，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至出租人,，所以賣是賣，買是買,。應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

售后租回與售后回購(gòu)的區(qū)別

售后租回交易與售后回購(gòu)交易資產(chǎn)所有權(quán)的最終歸屬不同售后租回交易在出售方和購(gòu)買方進(jìn)行談判時(shí),，就可認(rèn)定為是一項(xiàng)融資租賃或者是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，如果是一項(xiàng)融資租賃,，那么這種交易實(shí)際上轉(zhuǎn)移了買主（即出租人）所保留的與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,，所有權(quán)最終很有可能轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)將歸出售方所有;而如果該交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃,，那么資產(chǎn)的所有權(quán)就不會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移,，仍歸買主（即出租人）。

售后回購(gòu)交易在銷售商品的同時(shí),，銷售方即同意日后重新買回這批商品,，因此商品的最終所有權(quán)不會(huì)轉(zhuǎn)移，仍歸出售方,。

售后租回交易（租金）與售后回購(gòu)交易(回購(gòu)價(jià))的取得有所不同售后租回交易中,，資產(chǎn)的售價(jià)和租金是相互關(guān)聯(lián)的,，是一攬子方式談判的,，是一并計(jì)算的。

售后回購(gòu)交易中,，回購(gòu)價(jià)的確定則與銷售價(jià)無(wú)關(guān),，回購(gòu)價(jià)可在購(gòu)回協(xié)議中訂明，也可以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定,，因此回購(gòu)價(jià)可能高于原售價(jià)也可能低于原售價(jià),。

融資租賃合同是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇,，向出賣人購(gòu)買租賃物,，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同,。 融資租賃集借貸,、租賃、買賣于一體,，是將融資與融物結(jié)合在一起的交易方式,。融資租賃合同是由出賣人與買受人(租賃合同的出租人)之間的買賣合同和出租人與承租人之間的租賃合同構(gòu)成的，但其法律效力又不是買賣和租賃兩個(gè)合同效力的簡(jiǎn)單疊加,。

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1、融資利息是由租賃占用資金乘以租賃利率構(gòu)成,。目前,，融資租賃的利率與銀行貸款的利率 基本相似。都是在人民銀行基準(zhǔn)貸款利率的基礎(chǔ)之上,，根據(jù)各自銀行(公司)的實(shí)際情況,，采取一定幅度的浮動(dòng)。2,、融資租賃與銀行貸款一樣,，都是采取“利隨本清”的利息計(jì)算方式。這種方式就是按照客 戶對(duì)借入資金的實(shí)際占用時(shí)間,，計(jì)算客戶應(yīng)支付的利息,。也就是說(shuō)，客戶償還部分資金后,，隨著實(shí)際占用銀行(公司)資金的減少,，客戶所支付的利息也會(huì)隨之減少。從這一點(diǎn)而言,，融資租賃與銀行貸款是一樣的,。3、融資租賃要收取30%左右的保證金(按“整存整取定期存款利率”計(jì)息,，一般在2.25~3.6%),， 這使許多客戶深感壓力。其實(shí),，銀行在貸款之前,，根據(jù)“存一貸三”的原則，同樣也要變相收取客戶30%左右的存款(按0.36%的活期利率計(jì)息),。兩者相比,，客戶在取得銀行貸款中，存放在銀行的存款成本,，要遠(yuǎn)高于融資租賃的保證金成本,。4、 融資租賃與銀行貸款相比,，主要是多收取了服務(wù)費(fèi)與名義貨價(jià),。服務(wù)費(fèi)是租賃金額乘以服 務(wù)費(fèi)率，名義貨價(jià)是租賃金額乘以名義貨價(jià)率,。服務(wù)費(fèi),，是在項(xiàng)目實(shí)施初期一次性收取的。

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