利息費用稅前扣除的審核_24年涉稅服務(wù)實務(wù)預(yù)習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2024-03-15 11:42:26

利息費用稅前扣除審核

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利息費用稅前扣除的審核

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除,。

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,，超過部分不允許扣除,。

（1）企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,，以證明其利息支出的合理性,。

（2）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時,，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),，包括銀行,、財務(wù)公司,、信托公司等金融機構(gòu),。

（3）“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額,、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同的情形下，金融企業(yè)提供貸款的利率,。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

（1）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,，除符合下面（2）的規(guī)定外,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

金融企業(yè),，為5∶1；其他企業(yè),，為2∶1,。

（2）企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

（3）企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的,，一律按其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出,。

（4）關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷2

各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）÷24.企業(yè)向自然人借款的利息支出

（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按“關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除”規(guī)定扣除,。

（2）企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準予扣除：

①企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為；

②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,。

5.借款費用：資本化和費用化問題

（1）企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除,。

（2）銀行對企業(yè)加息,、罰息允許在稅前扣除。

所屬章節(jié)：第五章所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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