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工資薪金稅前扣除的審核

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,，包括基本工資,、獎金、津貼,、補(bǔ)貼,、年終加薪、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

1.合理的工資薪金

（1）合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會,、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金,。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度,。

②企業(yè)所制定的工資,、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資,、薪金是相對固定的，工資,、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,。

④企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金,，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù),。

⑤有關(guān)工資、薪金安排,，不以減少或逃避稅款為目的,。

2.屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資,、薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分,，不得計入企業(yè)工資,、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,；

（2）直接支付給員工個人的費(fèi)用,，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

5.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除,。

6.列入企業(yè)員工工資薪金制度,、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,，符合工資薪金“合理性”條件的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,，按規(guī)定在稅前扣除,。

不能同時符合上述合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼,，應(yīng)作為職工福利費(fèi),，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

7.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理

股權(quán)激勵：上市公司以本公司股票為標(biāo)的,，對其董事,、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工（以下簡稱“激勵對象”）進(jìn)行的長期性激勵,。股權(quán)激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票,、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。

（1）對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

（2）對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱“等待期”）方可行權(quán)的：

①上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除,。

②在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

（3）股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價格確定,。

（4）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,，凡比照《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上,，也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的,，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行,。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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