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工資薪金稅前扣除的審核

企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

工資,、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資,、獎(jiǎng)金,、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪,、加班工資,，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

1.合理的工資薪金

（1）合理的工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì),、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),，可按以下原則掌握：

①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資,、薪金制度。

②企業(yè)所制定的工資,、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,。

③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的,，工資,、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。

④企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資,、薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

⑤有關(guān)工資,、薪金安排,，不以減少或逃避稅款為目的。

2.屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè),，其工資,、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額,；超過部分,，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額,，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

4.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出,；

（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出,。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

5.企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除,。

6.列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,，符合工資薪金“合理性”條件的,，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除,。

不能同時(shí)符合上述合理工資,、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi),，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除,。

7.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理

股權(quán)激勵(lì)：上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事,、監(jiān)事,、高級(jí)管理人員及其他員工（以下簡(jiǎn)稱“激勵(lì)對(duì)象”）進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票,、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式,。

（1）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（2）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱“等待期”）方可行權(quán)的：

①上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

②在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

（3）股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格,，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

（4）在我國(guó)境外上市的居民企業(yè)和非上市公司,，凡比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上,，也按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題,，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行,。

所屬章節(jié)：第五章 所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報(bào)和納稅審核

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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