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所得稅和其他稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算

一、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算（掌握）

（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理

納稅人用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、抵償債務(wù),、投資入股按同類消費(fèi)品最高售價(jià)作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù),。

在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　材料采購(gòu)

應(yīng)付賬款

　　稅金及附加

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股等）

　　　庫(kù)存商品（抵償債務(wù)）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅；用于其他方面的,，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅,。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算,；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

用于其他方面的賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅賬務(wù)處理

委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后：

1.以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅,，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資成本,。

2.以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

3.繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行消費(fèi)稅抵扣政策規(guī)定的,，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除,，收回后記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

二,、土地增值稅會(huì)計(jì)核算（掌握）

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)計(jì)提土地增值稅時(shí)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

　貸：銀行存款

2.納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的,，對(duì)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)征土地增值稅,，納稅人按稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待項(xiàng)目辦理完土地增值稅清算時(shí)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

若收到退回多繳的土地增值稅：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

若補(bǔ)繳土地增值稅,，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”等科目核算,，按轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅額：

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

　貸：銀行存款

三,、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算（掌握）

納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房屋，按從價(jià)計(jì)征計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額,；納稅人出租的房屋,，按從租計(jì)征計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

　貸：銀行存款

四、城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算（掌握）

納稅人計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

　貸：銀行存款

五,、資源稅會(huì)計(jì)核算（掌握）

1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)核算

納稅人計(jì)提資源稅時(shí)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

實(shí)際繳納資源稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

　貸：銀行存款

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)核算

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅,。

自用于其他方面的,，視同銷售，按規(guī)定計(jì)提資源稅時(shí)：

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

實(shí)際繳納資源稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

　貸：銀行存款

六,、環(huán)境保護(hù)稅會(huì)計(jì)核算（掌握）

1.每月計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅時(shí)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

2.每個(gè)季度結(jié)束后申報(bào)繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

　貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

七,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,、地方教育附加會(huì)計(jì)核算（掌握）

1.納稅人計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加

　　固定資產(chǎn)清理

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　　　　　　—應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　　　　　　—應(yīng)交地方教育附加

2.實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　　　　　—應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　　　　　—應(yīng)交地方教育附加

　貸：銀行存款

八,、車船稅會(huì)計(jì)核算（掌握）

1.對(duì)于先計(jì)提后繳納的情況，納稅人計(jì)提車船稅時(shí)：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

實(shí)際繳納車船稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

　貸：銀行存款

2.對(duì)于先繳納后分?jǐn)偟那闆r,，納稅人繳納車船稅時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

　貸：銀行存款

以后各期分?jǐn)倳r(shí)：

借：稅金及附加

　貸：預(yù)付賬款

九,、印花稅的會(huì)計(jì)核算（掌握）

1.納稅人繳納的印花稅可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

購(gòu)買印花稅票時(shí),，可以直接借記“稅金及附加”科目,，貸記“銀行存款”科目。

一次購(gòu)買印花稅票金額較大,，且分期使用的,，可以先借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目,；待實(shí)際使用時(shí),，再借記“稅金及附加”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目,。

2.納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅”科目核算印花稅,。

企業(yè)按應(yīng)計(jì)提的印花稅額，借記“稅金及附加”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅”科目,；實(shí)際繳納印花稅時(shí),，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。

一次購(gòu)買印花稅票金額較大且分期使用的,，可以先借記“預(yù)付賬款”科目,，貸記“銀行存款”科目；待實(shí)際使用時(shí),，再借記“稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅”科目，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交印花稅”科目,，貸記“預(yù)付賬款”科目,。

十、契稅的會(huì)計(jì)核算（掌握）

1.納稅人購(gòu)買房屋,、建筑物等固定資產(chǎn)的同時(shí)獲得土地使用權(quán)的,，按應(yīng)計(jì)提的契稅：

借：在建工程、固定資產(chǎn)等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅

　貸：銀行存款

納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅”科目核算契稅,。

納稅人實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：在建工程,、固定資產(chǎn)等

　貸：銀行存款

2.納稅人單獨(dú)購(gòu)買土地使用權(quán),，按應(yīng)計(jì)提的契稅：

借：無(wú)形資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅

實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅

　貸：銀行存款

納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅”科目核算契稅。

納稅人實(shí)際繳納契稅時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

　貸：銀行存款

3.房地產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開(kāi)發(fā)情況而定：

如果土地購(gòu)入后就進(jìn)行開(kāi)發(fā),，則作為開(kāi)發(fā)成本處理,；

如果土地購(gòu)入后僅作為土地儲(chǔ)備，則作為無(wú)形資產(chǎn)處理,。

十一,、車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算（掌握）

1.納稅人可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購(gòu)置稅”科目核算車輛購(gòu)置稅。

納稅人實(shí)際繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)：

借：固定資產(chǎn)等

　貸：銀行存款

2.納稅人也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購(gòu)置稅”科目核算車輛購(gòu)置稅,。

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛或者免稅,、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅,、減稅范圍的,，按應(yīng)計(jì)提或者補(bǔ)繳的車輛購(gòu)置稅額：

借：固定資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購(gòu)置稅

實(shí)際繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車輛購(gòu)置稅

　貸：銀行存款

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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