智慧源于勤奮,，偉大出自平凡,。想要順利通過稅務(wù)師考試,，掌握稅務(wù)師重要知識點是十分重要的,。下文為《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點,，希望大家能夠仔細閱讀,，認真記憶,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

無形資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

（一）無形資產(chǎn)攤銷的范圍

下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn),；

2.自創(chuàng)商譽,；

3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn),；

4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

1.無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算,，攤銷年限一般不得低于10年,。

外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準予扣除,。

2.企業(yè)購進軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算,，其折舊或攤銷年限可以適當縮短,，最短可為2年（含）。

（三）加計扣除優(yōu)惠

1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間,，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。

2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,，自2021年1月1日起,，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的,，自2021年1月1日起,，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè),，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》確定,。

3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起,，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除,；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起,，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷,。（新增）

4.2021年度，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時,，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,。（新增）

采取“真實發(fā)生、自行判別,、申報享受,、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的,，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受,。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠,，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》,。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

5.研發(fā)費用的歸集

研發(fā)活動,，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù),、產(chǎn)品（服務(wù)）,、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

研發(fā)費用的具體范圍包括：

（1）人員人工費用,；

（2）直接投入費用,；

（3）折舊費用；

（4）無形資產(chǎn)攤銷費用,；

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費,、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,；

（6）其他相關(guān)費用。（調(diào)整）

企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/（1-10%）

當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額,；當“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額,。

6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用的稅前加計扣除

（1）企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除,。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,。

無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除,。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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