不經(jīng)過琢磨,，寶石也不會發(fā)光,。為了各位考生更好的備考2022年稅務(wù)師考試，下文為東奧會計在線為大家整理的《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點，希望大家能堅持不懈，努力進?。?/p>

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

【所屬章節(jié)】

第五章 所得稅和其他稅費的納稅申報和納稅審核

【知識點】固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的審核

固定資產(chǎn)企業(yè)所得稅涉稅流程：

第一步：購置成本（計稅基礎(chǔ)）。

第二步：持續(xù)使用（計提折舊,，稅前扣除；計提資產(chǎn)減值準備等,，通常不允許稅前扣除）,。

第三步：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）。

其中特殊情況為資產(chǎn)發(fā)生損失,，對應(yīng)資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定,。

（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn),。

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),。

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),。

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn),。

6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn),。

（二）固定資產(chǎn)折舊計提方法

1.企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊,。

2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,，不得變更,。

3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除,。

年折舊率=（1-凈殘值率）÷預(yù)計使用年限×100%

4.企業(yè)對房屋,、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的：

（1）屬于推倒重置（除舊迎新）的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計提折舊,；

（2）屬于提升功能、增加面積（保舊增新）的,，該固定資產(chǎn)的改擴建支出,，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限,，可以按尚可使用的年限計提折舊。

（三）固定資產(chǎn)折舊計提年限

除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1.房屋、建筑物,，為20年,。

2.飛機、火車,、輪船,、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年,。

3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具,、家具等,，為5年。

4.飛機,、火車,、輪船以外的運輸工具，為4年,。

5.電子設(shè)備,，為3年。

（四）加速折舊優(yōu)惠

1.基本政策

（1）企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn),，由于下列原因可以加速計提折舊：

①由于技術(shù)進步,，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

②常年處于強震動,、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),。

（2）采取縮短折舊年限方法的,，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%,。

（3）采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

2.自2019年1月1日起,，對全部制造業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

3.一次性扣除

（1）企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備,、器具,，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊,。單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

所稱設(shè)備,、器具，是指除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn),。

（2）固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：

①以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外,，按發(fā)票開具時間確認,；

②以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認,；

③自行建造的固定資產(chǎn),，按竣工結(jié)算時間確認。

（3）固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致。

企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策,。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更,。

（4）自2020年1月1日至2021年3月31日,，對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

4.中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備,、器具，單位價值在500萬元以上的,，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除,。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具,，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除,；最低折舊年限為4年、5年,、10年的,，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除,。（新增）

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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