銷售貨物收入_2022年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：楊晨2022-08-05 17:12:16

銷售貨物收入

努力不懈的人，會在人們失敗的地方獲得成功,。想要順利通過2022年稅務(wù)師考試,，充分了解稅務(wù)師重要知識點(diǎn)是十分必要的。為此東奧會計(jì)在線在下文中整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識點(diǎn),，希望各位考生能夠能仔細(xì)閱讀,，并充分理解！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷售貨物收入

【所屬章節(jié)】

第五章所得稅和其他稅費(fèi)的納稅申報和納稅審核

【知識點(diǎn)】銷售貨物收入

銷售貨物收入

銷售貨物收入（★★★）

1.銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

會計(jì)分錄：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等

2.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量,；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

3.銷售商品符合上述收入確認(rèn)條件的，分別按照下列規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：

銷售方式	企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)	增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間或銷售額的確認(rèn)
采用托收承付方式的	在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入	發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
采用預(yù)收款方式的	在發(fā)出商品時確認(rèn)收入	貨物發(fā)出的當(dāng)天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物,，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天
采用預(yù)收款方式的	【考點(diǎn)提示】采取預(yù)收款方式銷售商品，先開具發(fā)票,，但商品未發(fā)出,，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)增值稅銷售額，申報繳納增值稅,；企業(yè)所得稅不確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)
分期收款方式	按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入	為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天
銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的	在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入,，如果安裝程序比較簡單,，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入	—
采取產(chǎn)品分成方式	按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定	—
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的	在收到代銷清單時確認(rèn)收入	為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天,。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天
采用以舊換新方式的	按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理	非金銀首飾：按新貨物的同期不含增值稅銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨的收購價格金銀首飾：為實(shí)際取得的不含稅銷售額
采取“買一贈一”等方式組合銷售的	不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入	贈品視同銷售
采取商業(yè)折扣方式的	按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額	如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅
采用現(xiàn)金折扣方式的	按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除	現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除
發(fā)生銷售折讓或銷售退回的	企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓或銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入	按規(guī)定開具紅字增值稅發(fā)票，退還給購買方的貨款應(yīng)從銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減
采用售后回購方式的	銷售的商品按售價確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用	—

4.視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈,、償債,、贊助、集資、廣告,、樣品,、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。

5.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，可在不超過5年（連續(xù)年度）期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

（1）適用于居民企業(yè)，即投資企業(yè)和被投資企業(yè)都是居民企業(yè),，方可適用遞延納稅優(yōu)惠政策,。非居民企業(yè)不適用此政策。

（2）居民企業(yè)中,，查賬征收企業(yè)適用,，而核定征收企業(yè)不適用。

（3）非貨幣性資產(chǎn)投資,，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。

（4）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,，投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,，于投資協(xié)議生效時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn),。

（5）5年期限：自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi),。即自確認(rèn)收入年度起，5個連續(xù)的納稅年度,。分期均勻計(jì)入是指確認(rèn)分期年度后,，每年需要均勻計(jì)入，不得調(diào)整,。

（6）非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=評估后的公允價值-計(jì)稅基礎(chǔ)

其中：

①非貨幣性資產(chǎn)評估的公允價值應(yīng)根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的評估報告進(jìn)行確認(rèn),；

②計(jì)稅基礎(chǔ)為非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不同于賬面價值,。

（7）非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ,，逐年進(jìn)行調(diào)整。

即根據(jù)匹配原則，轉(zhuǎn)讓所得分年確認(rèn),，則股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也逐年調(diào)整,。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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