智慧源于勤奮,，偉大出自平凡,。想要順利通過(guò)稅務(wù)師考試,，掌握稅務(wù)師重要知識(shí)點(diǎn)是十分重要的,。下文為《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目基礎(chǔ)階段的必備知識(shí)點(diǎn),，希望大家能夠仔細(xì)閱讀,，認(rèn)真記憶,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資源稅的納稅申報(bào)和納稅審核

【所屬章節(jié)】

第四章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】資源稅的納稅申報(bào)和納稅審核

資源稅的納稅申報(bào)和納稅審核

資源稅稅目和稅率的審核

（一）稅目

應(yīng)稅資源的具體范圍,，由《資源稅稅目稅率表》（簡(jiǎn)稱(chēng)《稅目稅率表》）確定,，包括能源礦產(chǎn),、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn),、水氣礦產(chǎn)和鹽,。

應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品,。

1.能源礦產(chǎn)

（1）原油,，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油,。

（2）天然氣,，是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。

（3）煤,，是指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤,。

（二）稅率

1.《稅目稅率表》中規(guī)定實(shí)行幅度稅率的，其具體適用稅率由省,、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位,、開(kāi)采條件以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響等情況,，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案,。

2.《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對(duì)象為原礦或者選礦的,，應(yīng)當(dāng)分別確定具體適用稅率。

3.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量,；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率,。

從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的審核

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的,，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū),、直轄市人民政府提出,，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案,。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅；自用于其他方面的,，視同銷(xiāo)售,，依法繳納資源稅。

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×具體適用稅率

（二）計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)計(jì)征資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷(xiāo)售額,。

1.銷(xiāo)售額的基本規(guī)定

計(jì)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款,。但不包括：

（1）收取的增值稅額。

（2）計(jì)入銷(xiāo)售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用,，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,，準(zhǔn)予從銷(xiāo)售額中扣除。

相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車(chē)站,、碼頭或者購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ),、港雜費(fèi)用,。

2.納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額：

（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定,。

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。

（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤(rùn)后確定,。

（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤(rùn)率由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（5）按其他合理方法確定,。

3.特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

（1）納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,，不再繳納資源稅,。

（2）納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購(gòu)已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額,，在計(jì)算混合銷(xiāo)售或混合加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí),，準(zhǔn)予扣減已單獨(dú)核算的已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額。

未分別核算的,，一并計(jì)算繳納資源稅,。

已稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額當(dāng)期不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

資源稅減免稅項(xiàng)目的審核

1.有下列情形之一的,，免征資源稅：

（1）開(kāi)采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油,、天然氣；

（2）煤炭開(kāi)采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣,。

2.有下列情形之一的,，減征資源稅：

（1）從低豐度油氣田開(kāi)采的原油、天然氣,，減征20%資源稅,；

（2）高含硫天然氣,、三次采油和從深水油氣田開(kāi)采的原油,、天然氣，減征30%資源稅,；

（3）稠油,、高凝油減征40%資源稅；

（4）從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品,，減征30%資源稅,。

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，國(guó)務(wù)院對(duì)有利于促進(jìn)資源節(jié)約集約利用,、保護(hù)環(huán)境等情形可以規(guī)定免征或者減征資源稅,，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

3.有下列情形之一的,，省,、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅：

（1）納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中,，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失,；

（2）納稅人開(kāi)采共伴生礦、低品位礦,、尾礦,。

上述規(guī)定的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府提出,，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案,。

4.其他優(yōu)惠

（1）自2022年1月1日至2024年12月31日,，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅（不含水資源稅）,。（調(diào)整）

（2）自2014年12月1日至2023年8月31日,，對(duì)充填開(kāi)采置換出來(lái)的煤炭，資源稅減征50%,。

5.納稅人的免稅,、減稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量,；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的,，不予免稅或者減稅。

6.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品,，其中既有享受減免稅政策的,，又有不享受減免稅政策的，按照免稅,、減稅項(xiàng)目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅,、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品同時(shí)符合兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上減征資源稅優(yōu)惠政策的,，除另有規(guī)定外,，只能選擇其中一項(xiàng)執(zhí)行。

注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講班授課講義

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