當期銷項稅額_2022年涉稅服務實務基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：楊晨2022-07-22 17:03:21

當期銷項稅額

當期進項稅額

智慧源于勤奮,，偉大出自平凡,。想要順利通過稅務師考試，掌握稅務師重要知識點是十分重要的,。下文為《涉稅服務實務》科目基礎階段的必備知識點,，希望大家能夠仔細閱讀，認真記憶,！

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【內容導航】

當期銷項稅額

【所屬章節(jié)】

第四章貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

【知識點】當期銷項稅額

當期銷項稅額

一,、當期：納稅義務發(fā)生時間（★★★）

核心框架

納稅人	計稅方法
一般納稅人	一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 =當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額
	簡易計稅方法應納稅額=當期銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人

1.傳統(tǒng)行業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定

（1）一般規(guī)定

①銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的,，為開具發(fā)票的當天,。

②進口貨物，為報關進口的當天,。

③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天,。

（2）銷售貨物和勞務按照銷售結算方式的不同，其納稅義務發(fā)生時間的具體規(guī)定：

銷售結算方式	納稅義務發(fā)生時間
直接收款方式	不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天
賒銷和分期收款方式	書面合同約定的收款日期的當天,，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天
預收貨款方式	貨物發(fā)出的當天,，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備,、船舶、飛機等貨物,，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天
托收承付和委托銀行收款方式	發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
委托其他納稅人代銷貨物	收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天【易錯易混】企業(yè)所得稅：銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入
除委托代銷和銷售代銷貨物外的視同銷售貨物行為	貨物移送的當天
銷售應稅勞務	提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天

二、銷售額的基本規(guī)定（★★★）

銷售額是納稅人發(fā)生應稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的增值稅,，即“不含稅價格”。

其中,，向購買方收取的各種價外費用,，包括：手續(xù)費、補貼,、基金,、集資費、返還利潤,、獎勵費,、違約金、滯納金,、延期付款利息,、賠償金、包裝費,、包裝物租金,、儲備費、優(yōu)質費,、運輸裝卸費,、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費,，無論會計制度如何核算,，都應并入銷售額計稅,。

三、特殊銷售方式銷售額的確定（★★★）

方式

稅務處理

重點關注

折扣銷售

商業(yè)折扣：價格優(yōu)惠（事前）,。如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,，可以折扣后的銷售額為計稅銷售額

①在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，NO（折扣額不得從銷售額中減除,，下同）

②未在同一張發(fā)票上注明折扣額的,、折扣額另開發(fā)票的，NO

③實物折扣的,，NO,。且實物應按“視同銷售”處理

【鏈接】企業(yè)所得稅：買一贈一，不視同銷售,，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入

四,、視同銷售貨物銷售額（★★★）

1.視同銷售貨物行為銷售額的確定

在無銷售額或價格明顯偏低且無正當理由的情況下，主管稅務機關有權按照下列順序核定其計稅銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,。

（3）按組成計稅價格確定。

①不屬于應征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

②屬于應征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為,，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值,。

2.視同銷售貨物銷售額確定的具體運用

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷,。

（2）銷售代銷貨物。

將貨物交付其他單位或者個人代銷（委托方）

銷售代銷貨物（受托方）

銷售額

納稅義務發(fā)生時間

受托方收取的與銷售額,、銷售數(shù)量無關的代銷手續(xù)費,，按“現(xiàn)代服務”（6%）征稅

不得扣除支付給受托方的代銷手續(xù)費

①收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當天

②未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天

五,、視同銷售服務,、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)銷售額的確定（★★★）

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的,，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時期銷售同類服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

2.按照其他納稅人最近時期銷售同類服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務總局確定,。

不具有合理商業(yè)目的,，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少,、免除,、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款,。

六,、“營改增”項目應稅銷售額的規(guī)定：“差額征稅”政策（★★★）

經(jīng)紀代理服務

以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額,。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

七,、金融商品轉讓（★★★）

1.銷售額=賣出價-買入價

（1）毛價：賣出價和買入價,，不得扣除買賣交易中的其他稅費。

（2）買入價：加權平均法or移動加權平均法,，但選擇后36個月內不得變更,。

（3）轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額,。

若相抵后出現(xiàn)負差,，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的,，不得轉入下一個會計年度。

（4）金融商品轉讓,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

2.限售股的買入價

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

①復牌	上市公司實施股權分置改革時,，在股票復牌之前形成的原非流通股股份,，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價
②首次發(fā)行	公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價
③資產(chǎn)重組	因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股,，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價

注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》基礎精講班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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