長路浩浩蕩蕩，萬事皆可期待,。希望備考稅務師考試的同學們,，堅持每日學習，日積月累,，成績一定會有所提升,！下面快來學習吧！戳我查看2021年稅務師《涉稅服務實務》高頻考點匯總,，備考必看,！

【內(nèi)容導航】

增值稅會計核算——與繳納稅款相關(guān)事項的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算——與繳納稅款相關(guān)事項的核算

增值稅會計核算——與繳納稅款相關(guān)事項的核算

一、應交稅費—應交增值稅(已交稅金)專欄(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人當月已繳納的應交增值稅額,。

2.賬務處理

3.繳納當月增值稅額,，主要是指：

增值稅納稅人以1日、3日,、5日,、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款,，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款,。

【提示】“已交稅金”核算的是企業(yè)繳納當月增值稅額。

企業(yè)繳納以前月份應繳未繳的增值稅時,，不通過本專欄科目核算,，應借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”,。

4.本專欄不適用于“營改增”的特殊業(yè)務的預繳,，特殊業(yè)務的預繳通過“應交稅費—預交增值稅”或“應交稅費—簡易計稅”科目核算。

二,、應交稅費—預交增值稅明細科目(★★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務,、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額,。

2.賬務處理

企業(yè)預繳增值稅時：

借：應交稅費—預交增值稅

貸：銀行存款

月末時：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預交增值稅

【提示】一般納稅人采用一般計稅方法預繳增值稅，通過“預交增值稅”明細科目核算,。一般納稅人采用簡易計稅方法預繳增值稅,，通過“簡易計稅”明細科目核算。小規(guī)模納稅人預繳增值稅,，通過“應交稅費—應交增值稅”明細科目核算,。

三、應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)專欄和(轉(zhuǎn)出多交增值稅)專欄(★★)

1.核算內(nèi)容

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當月應交未交的增值稅,。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅,。

【提示】增值稅一般納稅人一般計稅方法下，當期銷項稅額大于當期進項稅額,，產(chǎn)生的月終應交未交的增值稅,，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”進行結(jié)轉(zhuǎn)。

若當期銷項稅額小于當期進項稅額,，產(chǎn)生的月終多負擔的增值稅,，按照現(xiàn)行增值稅政策，除滿足條件可執(zhí)行增量留抵稅額退稅政策的,，均不退回多負擔增值稅，直接形成“留抵稅額”,，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

故，若由于當期進項稅額大于當期銷項稅額,，而產(chǎn)生的月終多負擔的增值稅,，不需要進行賬務處理，即：不需要通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”進行核算,。

2.賬務處理

(1)月末企業(yè)“應交稅費—應交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時,，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應交稅費—未交增值稅”科目,。

即應交稅費—應交增值稅的各個專欄核算后,，若出現(xiàn)貸方余額：

借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

(2)月末企業(yè)“應交稅費—應交增值稅”出現(xiàn)借方余額(當期進項稅額大于當期銷項稅額產(chǎn)生的借方余額除外)時，根據(jù)余額借記“應交稅費—未交增值稅”科目,，貸記“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目,。

即應交稅費—應交增值稅的各個專欄核算后,，若出現(xiàn)借方余額：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

四、應交稅費—未交增值稅明細科目(★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交,、多交或預交的增值稅額,，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

2.賬務處理

(1)月份終了,，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

借：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

(2)月份終了，企業(yè)應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目,。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(3)月份終了,，企業(yè)將一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務,、提供建筑服務等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增值稅額自“應交稅費—預交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應交稅費—未交增值稅”科目,。

需要注意,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預繳的增值稅，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費—預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費—未交增值稅”科目,。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—預交增值稅

(4)企業(yè)當月繳納以前月份應繳未繳的增值稅：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：

(1)納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅,。

(2)按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，紅字貸記“應交稅費—未交增值稅”,。

五,、應交稅費—簡易計稅明細科目(★)

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減,、預繳、繳納等業(yè)務,。

【提示】一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的項目,，增值稅核算不再通過“應交稅費—應交增值稅”的10個專欄核算，即不再通過“應交稅費—簡易計稅”外的其他明細科目核算,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）