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【內(nèi)容導航】

增值稅會計核算—其他相關事項的核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務程序與方法和涉稅會計核算

【知識點】增值稅會計核算—其他相關事項的核算

增值稅會計核算—其他相關事項的核算

一、應交稅費—應交增值稅(減免稅款)專欄(★★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額,。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額,，借記本科目，貸記損益類相關科目,。

2.賬務處理

按稅法有關規(guī)定,，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費—應交增值稅”科目下“減免稅款”專欄核算,，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,。借記“應交稅費—應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”或“其他收益”科目,。

【提示】在實際工作中,，企業(yè)對上述業(yè)務既可以貸記“管理費用”科目，也可以貸記“其他收益”科目,。

二,、應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)專欄(★)

1.核算內(nèi)容

記錄實行“免、抵,、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額,。

2.賬務處理

借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

三、應交稅費—應交增值稅(出口退稅)專欄(★)

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人出口貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額,。

2.賬務處理

(1)未實行“免,、抵、退”辦法的一般納稅人

①按規(guī)定計算應收出口退稅款時：

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

②實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

③退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)實行“免,、抵,、退”辦法的一般納稅人

①結轉產(chǎn)品銷售成本時,，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額：

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

②按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額：

借：應交稅費—應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

③內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規(guī)定給予退稅的,，應在實際收到退稅款時：

借：銀行存款

貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

四,、應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅明細科目(★)

1.核算內(nèi)容

核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

2.賬務處理

金融商品轉讓,，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額,。

(1)金融商品實際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益,，則按應納稅額：

借：投資收益等

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

(2)如產(chǎn)生轉讓損失,，則按可結轉下月抵扣稅額：

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸：投資收益等

(3)繳納增值稅時：

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

(4)年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益等

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

五,、應交稅費—代扣代交增值稅明細科目(★★)

1.核算內(nèi)容

核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅,。

2.賬務處理

(1)購入時，代扣代繳增值稅,，若同時符合進項稅額抵扣的條件：

借：生產(chǎn)成本,、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn),、管理費用等

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款等

應交稅費—代扣代交增值稅

(2)繳納代扣代繳的增值稅款時：

借：應交稅費—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

六,、應交稅費—增值稅檢查調(diào)整明細科目(★)

1.一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的,，應設立“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶,。

2.在調(diào)賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”代替。

3.檢查調(diào)整事項結束后,，結出“應交稅費—增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費—未交增值稅”中,。處理之后,，本賬戶無余額。

相關的會計分錄為：

借：營業(yè)外支出,、應付職工薪酬,、待處理財產(chǎn)損溢等

貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

借：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整

貸：應交稅費—未交增值稅

補繳稅款的會計分錄：

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

七、小規(guī)模納稅人增值稅會計核算(★★)

1.小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目,，不需要設置相關專欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目,。

2.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅,，并確認為應交稅費,。

3.小微企業(yè)免征增值稅的核算。

小微企業(yè)在取得銷售收入時,，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅,，并確認為應交稅費。在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期損益,。

取得銷售收入時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費—應交增值稅

免征增值稅或繳納增值稅時：

借：應交稅費—應交增值稅

貸：其他收益或銀行存款

【提示】

(1)自2020年3月1日至2021年3月31日,，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,，暫停預繳增值稅,。

(2)自2020年3月1日至2021年12月31日，除湖北省外,，其他省,、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,，適用3%征收率的應稅銷售收入,，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅,。

(3)自2021年4月1日至2021年12月31日,，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,，減按1%預征率預繳增值稅,。

八、加計抵減會計核算(★★★)

1.自2019年4月1日至2021年12月31日,，允許生產(chǎn),、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額,。

2.自2019年10月1日至2021年12月31日,，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額,。

生產(chǎn),、生活性服務業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務時，應當按照增值稅會計處理規(guī)定對相關業(yè)務進行會計處理,。實際繳納增值稅時,，按應納稅額借記“應交稅費—未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目,。

借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

【提示】增值稅加計抵減收益既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅免稅收入,，應當并入當期應納稅所得額依法計算繳納企業(yè)所得稅,。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）

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