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【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅和其他稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算

【所屬章節(jié)】

第三章　涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】所得稅和其他稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算

所得稅和其他稅費(fèi)會(huì)計(jì)核算

一,、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算(★★)

(一)企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序。

1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值

2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

3.比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基拙,，確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅

4.確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

企業(yè)核算所得稅,，主要是為確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分,，即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

或者

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

(二)核算科目

(三)具體運(yùn)用

資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-折舊-攤銷-減值準(zhǔn)備

【結(jié)論1】資產(chǎn)：賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)

產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

【結(jié)論2】資產(chǎn)：賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ),，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

(四)具體步驟

1.確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值

資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值,。

其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額,。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原值-折舊-攤銷-減值準(zhǔn)備

2.確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)主要以《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等法規(guī)中的適用條款為基礎(chǔ),，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基拙,，確定暫時(shí)性差異和遞延所得稅

比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì),，除所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,。

并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比,，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分——遞延所得稅,。

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

4.確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅

按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，將應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分——當(dāng)期所得稅。

5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分,，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后,，兩者之和(或之差)，是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,。

(五)暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。由于資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,。

應(yīng)予說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,，僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響,，原按照利潤(rùn)表下納稅影響會(huì)計(jì)法核算的永久性差異，因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮,，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異,，對(duì)企業(yè)在未來期間計(jì)稅沒有影響,，不產(chǎn)生遞延所得稅。

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響,，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異,。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外,，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵免,，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額,。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要繳稅,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，即未來納稅義務(wù)增加，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),。

負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù),，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增,，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，即未來納稅義務(wù)增加,，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,，減少未來期間的應(yīng)交所得稅,。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期,，符合確認(rèn)條件的情況下,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

①資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ),。

企業(yè)在未來期間某項(xiàng)資產(chǎn)可以在其自身取得經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上扣除額大于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，即未來期間應(yīng)納稅所得額會(huì)減少，從而應(yīng)交所得稅也會(huì)減少,，形成可抵扣暫時(shí)性差異,，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

②負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),。

負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除,，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

(六)遞延所得稅

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額,，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果,。用公式表示即為：

遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

遞延所得稅一般應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：

一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的,，由該項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額,，不影響所得稅費(fèi)用,。

1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

①遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則

除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,。

因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，在其發(fā)生當(dāng)期,，構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),，應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)。

②不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但出于各方面考慮,，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

A.商譽(yù)的初始確認(rèn),。非同一控制下的企業(yè)合并中,，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù),。

因會(huì)計(jì)與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,，按照稅收法規(guī)規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值,，即從稅法角度,，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,。對(duì)于商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

B.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中,，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

C.與子公司,、聯(lián)營(yíng)企業(yè),、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而對(duì)未來期間不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響,，無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

③遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日,，遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量,。

無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

①遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的原則

資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

②不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因同該種情況下不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債相同，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則,，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,。

③遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日,，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅收法規(guī)規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量,。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益,，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn),。

所得稅準(zhǔn)則還規(guī)定,，無論是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，均應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響,，在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí),，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響

因適用稅收法規(guī)的變化,，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。

二,、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)核算(★★)

(一)綜合所得個(gè)人所得稅的核算

1.個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

(1)個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“代扣代交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目,。

【鏈接】“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目

①企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

②繳納的個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

(2)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)等取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人屬于取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的納稅人,，需要自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)科目,。

2.綜合所得—工資,、薪金所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)為職工代扣代繳(含預(yù)扣預(yù)繳)個(gè)人所得稅有兩種情況：

第一，職工自己承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款,，企業(yè)只負(fù)有代扣代繳(含預(yù)扣預(yù)繳)個(gè)人所得稅的義務(wù);

第二,，企業(yè)既承擔(dān)個(gè)人所得稅稅款,，又負(fù)有代扣代繳(含預(yù)扣預(yù)繳)個(gè)人所得稅的義務(wù),。

第二種情況對(duì)于企業(yè)來說是存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的，主要體現(xiàn)在：企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,。

企業(yè)在向職工支付工資,、薪金并按規(guī)定代扣、預(yù)扣職工的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣,、預(yù)扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

3.綜合所得—?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí),，作為扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)在支付上述費(fèi)用并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：生產(chǎn)成本,、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等

貸：銀行存款,、庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

(二)股息利息紅利個(gè)人所得稅的核算

1.企業(yè)支付內(nèi)部職工集資利息并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款,、庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2.股份公司向個(gè)人支付的股利包括現(xiàn)金股利和股票股利。

(1)公司支付現(xiàn)金股利時(shí),，代扣代繳的個(gè)人所得稅從應(yīng)付現(xiàn)金中直接扣除,。

公司進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，按應(yīng)支付給個(gè)人的現(xiàn)金股利：

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

實(shí)際支付現(xiàn)金并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付股利

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

(2)公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本,，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅,。

公司按轉(zhuǎn)增股本的金額，向個(gè)人收取現(xiàn)金以備代繳,，或委托證券代理機(jī)構(gòu)從個(gè)人股東賬戶代扣,。

當(dāng)公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對(duì)個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)：

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)、盈余公積

貸：股本,、實(shí)收資本

計(jì)提需要代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—個(gè)人所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

收到個(gè)人股東繳來稅款或證券代理機(jī)構(gòu)扣繳稅款時(shí)：

借：銀行存款,、庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款—個(gè)人所得稅

實(shí)際繳納代扣的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

三、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算(★★)

(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理

企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、抵償債務(wù),、投資入股等視為銷售處理。

納稅人用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、抵償債務(wù),、投資入股按同類消費(fèi)品最高售價(jià)作為消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)。

在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款,、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料:

借：原材料等相關(guān)科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

投資入股

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

抵償債務(wù):

借：應(yīng)付賬款

貸：庫(kù)存商品(抵償債務(wù))

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他收益—債務(wù)重組收益

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

【其他收益】

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,，其他收益反映與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的但不在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目核算的經(jīng)濟(jì)利益流入,，包括：

1.個(gè)稅扣繳手續(xù)費(fèi)：企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi),，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列,。

2.特定納稅人加計(jì)抵減稅額：生產(chǎn),、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí),，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”,，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目,，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

3.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)償債的債務(wù)重組收益：債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)(如固定資產(chǎn),、日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)等)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的,，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益,，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目,。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,。

4.小規(guī)模納稅人免征增值稅,，計(jì)入“其他收益”。

5.一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目,，貸記“管理費(fèi)用”或“其他收益”科目。

(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品賬務(wù)處理

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅;用于其他方面的,，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。繳納消費(fèi)稅時(shí),，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

(三)包裝物繳納消費(fèi)稅賬務(wù)處理

1.隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

2.隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

3.出租,、出借包裝物收取的押金(不含酒類產(chǎn)品,、成品油)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

包裝物逾期，沒收押金時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

4.包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外收取的押金(不含酒類產(chǎn)品,、成品油)

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

包裝物逾期，沒收押金時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅賬務(wù)處理

委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后：

1.以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售的不再繳納消費(fèi)稅,，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅直接計(jì)入委托加工物資成本,。

2.以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,，委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,，繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行消費(fèi)稅抵扣政策規(guī)定的,，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除，收回后記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方,。

(五)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的核算

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)在進(jìn)口時(shí),，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本,。

根據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,。企業(yè)不繳稅不得提貨,。

因此，繳納消費(fèi)稅與進(jìn)口貨物入賬基本上沒有時(shí)間差,，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算,。

在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目,。

在特殊情況下,，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的,，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的,，也可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算應(yīng)繳消費(fèi)稅額。

企業(yè)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品可能是固定資產(chǎn),、原材料等,，因此，在進(jìn)口時(shí),，應(yīng)按應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口成本連同消費(fèi)稅,，借記“固定資產(chǎn)”“材料采購(gòu)”等科目，按支付的允許抵扣的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,，按采購(gòu)成本、繳納的增值稅,、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù),，貸記“銀行存款”等科目。

四,、金銀首飾消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算(★★)

1.自購(gòu)自銷金銀首飾

消費(fèi)稅記入“稅金及附加”,。

2.金銀首飾的包裝物繳納消費(fèi)稅

(1)隨同金銀首飾銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入一并記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,，消費(fèi)稅一并記入“稅金及附加”,。

(2)隨同金銀首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”,，消費(fèi)稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”,。

3.自購(gòu)自用金銀首飾消費(fèi)稅

(1)用于饋贈(zèng)、贊助,，應(yīng)納消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)外支出”

(2)用于廣告,，應(yīng)納消費(fèi)稅記入“銷售費(fèi)用”

(3)用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì),，應(yīng)納消費(fèi)稅記入“應(yīng)付職工薪酬”

五,、土地增值稅會(huì)計(jì)核算(★★)

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)提土地增值稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2.納稅人采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對(duì)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以預(yù)征土地增值稅,，納稅人按稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待項(xiàng)目辦理完土地增值稅清算時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

若收到退回多繳的土地增值稅：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

若補(bǔ)繳土地增值稅，則作相反的會(huì)計(jì)分錄,。

(二)非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)于地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)通過“固定資產(chǎn)清理”等科目核算,，按轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅額：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

實(shí)際繳納土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

六、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算(★)

納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房屋,，按從價(jià)計(jì)征計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額;納稅人出租的房屋,，按從租計(jì)征計(jì)算應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅額：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

實(shí)際繳納房產(chǎn)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

七、城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算(★)

納稅人計(jì)提城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

實(shí)際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸：銀行存款

八,、資源稅會(huì)計(jì)核算(★)

1.直接銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)核算

納稅人計(jì)提資源稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

實(shí)際繳納資源稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會(huì)計(jì)核算

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅,。

自用于其他方面的,，視同銷售，按規(guī)定計(jì)提資源稅時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

實(shí)際繳納資源稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

九,、環(huán)境保護(hù)稅會(huì)計(jì)核算(★)

1.每月計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

2.每個(gè)季度結(jié)束后申報(bào)繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：銀行存款(或現(xiàn)金)

十,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,、地方教育附加會(huì)計(jì)核算(★)

1.納稅人計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加

固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育附加

2.實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

—應(yīng)交地方教育附加

貸：銀行存款

十一,、車船稅會(huì)計(jì)核算(★)

1.對(duì)于先計(jì)提后繳納的情況，納稅人計(jì)提車船稅時(shí)：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

實(shí)際繳納車船稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

2.對(duì)于先繳納后分?jǐn)偟那闆r,，納稅人繳納車船稅時(shí)：

借：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

以后各期分?jǐn)倳r(shí)：

借：稅金及附加

貸：預(yù)付賬款

十二,、關(guān)稅會(huì)計(jì)核算(新增)(★)

1.進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

(1)工業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

工業(yè)企業(yè)直接或通過外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口原材料，對(duì)于應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅,，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi),、裝卸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料的采購(gòu)成本：

借：在途物資

原材料等

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等

企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備,，對(duì)于應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅,，按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時(shí)：

借：在建工程—引進(jìn)設(shè)備工程

貸：銀行存款

(2)商業(yè)企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

①商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算。

商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅,，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“在途物資”科目加以反映的,。

納稅人按應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅額：

借：在途物資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

實(shí)際繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

貸：銀行存款

對(duì)于應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目,，直接借記“在途物資”科目,，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

②代理進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算,。

代理進(jìn)口業(yè)務(wù),對(duì)受托方來說,，一般不墊付貨款,多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)，因此,，由于進(jìn)口商品而計(jì)繳的關(guān)稅應(yīng)由委托方繳納,，受托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的一方只是代墊或代付關(guān)稅，日后要與委托方結(jié)算,。

在會(huì)計(jì)核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目來反映,，其對(duì)應(yīng)科目是“應(yīng)付賬款”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等。

2.出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

(1)工業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算,，而是按應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額,，繳納時(shí)直接記入“稅金及附加”科目的借方,“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目的貸方。

(2)商業(yè)企業(yè)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

①商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算,。商業(yè)企業(yè)自營(yíng)出口時(shí)按商品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅額：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅

實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：銀行存款

企業(yè)也可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅”科目核算,，而是直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目,。

②商業(yè)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算,。

代理出口業(yè)務(wù)是指進(jìn)出口企業(yè)代委托方辦理對(duì)外銷售、發(fā)運(yùn),、制單及結(jié)匯的全過程,。

代理出口企業(yè)按計(jì)算代繳的出口關(guān)稅額：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅

實(shí)際繳納出口關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：銀行存款

日后再與委托方結(jié)算。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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