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【內(nèi)容導(dǎo)航】

稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第十五章 稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

【知識點】稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制

一、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險的概念

1.稅務(wù)師因工作缺欠而導(dǎo)致委托人或第三方權(quán)益遭受損失所要承擔(dān)的法律責(zé)任,。

2.稅務(wù)師工作缺欠的實質(zhì)就是稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題,，體現(xiàn)在兩個方面：

(1)存在于工作成果中的缺欠;

(2)存在于工作過程中的缺欠,。

3.消除委托人稅務(wù)風(fēng)險是委托人的責(zé)任而非稅務(wù)師的責(zé)任。

但如果稅務(wù)師的服務(wù)目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)或揭示委托人已經(jīng)或可能存在的稅務(wù)風(fēng)險時,，稅務(wù)師沒有發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險,、對風(fēng)險的后果沒有揭示或沒有充分揭示、提出了不當(dāng)?shù)南L(fēng)險的方法就是稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險,。

二,、稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險表現(xiàn)形式

1.為委托人提供有損于國家稅收利益或第三方利益的服務(wù);

2.出具不恰當(dāng)鑒證報告;

3.為委托人提供服務(wù)的過程、成果沒有達到業(yè)務(wù)約定書的要求;

4.稅務(wù)師沒有履行告知義務(wù),，致使委托人不當(dāng)使用稅務(wù)師服務(wù)成果,。

三、影響稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素

(一)委托人方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素

1.委托人的委托意向;

2.委托人的納稅意識;

3.委托人或指向的服務(wù)對象的財務(wù)核算基礎(chǔ),。

(二)稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素

1.稅務(wù)師的職業(yè)道德水平;

2.稅務(wù)師的專業(yè)勝任能力;

3.稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度,。

【提示】稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門組織機構(gòu)和人員,指導(dǎo)、監(jiān)督,、復(fù)核業(yè)務(wù)承接,、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)分歧及獨立性等有關(guān)影響業(yè)務(wù)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)風(fēng)險的事項,。

(三)其他部門或人員方面影響執(zhí)業(yè)風(fēng)險的因素

四,、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)

(一)定義：

質(zhì)量控制是指稅務(wù)師事務(wù)所為實現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量目標(biāo)而采取的政策和程序以及措施和方法。

(二)質(zhì)量控制的目標(biāo)：

1.合理保證稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員按照法律法規(guī)和涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范提供涉稅專業(yè)服務(wù);

2.服務(wù)過程滿足業(yè)務(wù)約定書需要;

3.服務(wù)成果維護國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益;

4.稅務(wù)師事務(wù)所信用評價達到監(jiān)管部門的要求,。

五,、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度

(一)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1.質(zhì)量控制組織機構(gòu);

2.職業(yè)道德要求;

3.與質(zhì)量有關(guān)的人力資源政策;

4.業(yè)務(wù)承接與保持環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;

5.業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制制度;

6.業(yè)務(wù)計劃、重大風(fēng)險識別與處理,、業(yè)務(wù)證據(jù)收集與處理,、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)分歧處理,、業(yè)務(wù)監(jiān)控等業(yè)務(wù)實施過程中的質(zhì)量控制制度;

7.業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理制度,。

(二)稅務(wù)師事務(wù)所建立質(zhì)量控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1.全面性原則;

2.重要性原則;

3.制衡性原則;

4.適應(yīng)性原則;

5.成本效益原則,。

六,、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制的一般要求

(一)質(zhì)量控制責(zé)任

1.稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人對質(zhì)量控制制度的建立與組織機構(gòu)設(shè)置以及提高本機構(gòu)信用管理承擔(dān)責(zé)任。

2.稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或執(zhí)行合伙人,、項目負責(zé)人對業(yè)務(wù)結(jié)果的質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任;項目其他成員為所承擔(dān)的工作質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任,。

3.稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,，應(yīng)當(dāng)考慮涉稅服務(wù)風(fēng)險的影響因素,，并提供對應(yīng)措施使涉稅專業(yè)服務(wù)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

4.稅務(wù)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度,，應(yīng)當(dāng)考慮獨立性對涉稅服務(wù)人員的要求及時發(fā)現(xiàn),、處理對獨立性產(chǎn)生威脅的情形,。

(二)職業(yè)道德規(guī)范

獨立性是職業(yè)道德的重要內(nèi)容。

稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨立性制度時,，注意以下方面：

(1)覆蓋所有的涉稅服務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程;

(2)針對本機構(gòu)內(nèi)不同業(yè)務(wù)板塊之間關(guān)系,、同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)等事項制定獨立性政策;

(3)根據(jù)本事務(wù)所的情況，列舉威脅本事務(wù)所獨立性的具體情形和應(yīng)采取的對應(yīng)措施;

(4)要求需要保持獨立性的人員,，每年至少一次向本機構(gòu)提供遵守獨立性政策和程序的書面確認函,。

(三)人力資源

稅務(wù)師事務(wù)所制定的人力資源管理制度應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì)量對人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的要求;在業(yè)績評價,、薪酬,、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì)量作為重要參考指標(biāo)。

七,、稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

(一)業(yè)務(wù)承接和保持

1.調(diào)查和評估

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前,，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對委托人的情況進行調(diào)查和評估，充分評估項目風(fēng)險,。

2.評價和決策

重大項目,，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負責(zé)人對項目負責(zé)人的評估情況進行評價和決策。

3.業(yè)務(wù)委托協(xié)議

業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)由評估項目涉稅風(fēng)險的涉稅服務(wù)人員起草,，委托協(xié)議的起草人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項目組成員,。

業(yè)務(wù)委托協(xié)議的名稱應(yīng)當(dāng)根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和分類確定。

稅務(wù)師事務(wù)所與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托協(xié)議后,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》,，并獲取協(xié)議信息采集編號。

(二)業(yè)務(wù)委派

業(yè)務(wù)委派是指稅務(wù)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)或簽訂協(xié)議過程中,，根據(jù)實施委托事項的需要,，成立項目組，配備項目組織結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動,。

1.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)委派制度,，內(nèi)容包括：

項目組織結(jié)構(gòu)、項目負責(zé)人和其它重要人員的回避情形以及職責(zé),。

2.稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)委派環(huán)節(jié)進行管理時應(yīng)當(dāng)關(guān)注選定的項目組在業(yè)務(wù)能力,、工作量、獨立性等方面是否符合要求,。

(三)業(yè)務(wù)實施

稅務(wù)師事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)實施制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

業(yè)務(wù)計劃(總體業(yè)務(wù)計劃和具體業(yè)務(wù)計劃),、重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項、重要事項意見分歧的處理,、業(yè)務(wù)結(jié)論,、服務(wù)結(jié)果提交等相關(guān)事項的決策程序和權(quán)限。

1.業(yè)務(wù)計劃

業(yè)務(wù)負責(zé)人應(yīng)重點審核業(yè)務(wù)計劃的下列主要事項;

(1)計劃前是否在現(xiàn)場進行調(diào)研;

(2)對重大風(fēng)險事項確定是否準(zhǔn)確;

(3)計劃內(nèi)容是否全面、可行;

(4)時間預(yù)算是否合理;

(5)項目組成員的選派與分工是否恰當(dāng);

(6)業(yè)務(wù)計劃能否達到委托人預(yù)期的委托目標(biāo),。

2.重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項

涉稅服務(wù)人員對重大風(fēng)險事項的關(guān)注,，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段。舞弊行為不論是否獲取了稅收利益,，都應(yīng)作為重大風(fēng)險事項,。

稅務(wù)師事務(wù)所在對重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項進行管理時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下四個方面：

(1)在計劃階段,，重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項是否確定;

(2)在實施階段,，是否對重要質(zhì)量(風(fēng)險)控制事項實施了程序;

(3)取得的證據(jù)與結(jié)論是否相符;

(4)對委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當(dāng)。

3.業(yè)務(wù)證據(jù)管理制度

業(yè)務(wù)證據(jù)的收集,、分析,、確認、證明效力以及業(yè)務(wù)證據(jù)充分性和適當(dāng)性方面的要求,。

稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)證據(jù)的收集及評價進行管理時,，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(1)重大風(fēng)險事項是否實施了程序并取得了證據(jù);

(2)證據(jù)收集程序是否符合法律要求;

(3)收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng);

(4)來自委托人的證據(jù)是否相互印證;

(5)重大事項與委托人溝通記錄是否完整;

(6)是否取得了委托人管理層聲明或委托授權(quán);

(7)政策執(zhí)行是否適當(dāng);

(8)與行政監(jiān)管部門的溝通記錄是否完整;

(9)對發(fā)現(xiàn)的委托人舞弊行為的證據(jù)收集以及所采取的措施是否恰當(dāng),。

4.舞弊關(guān)注和處理

對委托人舞弊的關(guān)注,，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實施的各個階段。

5.意見分歧處理

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)制定意見分歧解決制度，以解決項目組成員之間,、項目組與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生的意見分歧,，在按照意見分歧解決程序解決以后方可提交業(yè)務(wù)結(jié)果。

6.提交業(yè)務(wù)結(jié)論,、服務(wù)成果

稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)成果提交進行管理時,，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(1)意見分歧解決程序是否實施;

(2)分歧各方的意見是否充分考慮;

(3)業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序;

(4)業(yè)務(wù)結(jié)果提交時間是否及時。

(四)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核與監(jiān)控

1.業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核制度應(yīng)包括：復(fù)核層級,、復(fù)核內(nèi)容,、復(fù)核程序、復(fù)核記錄等內(nèi)容,。

稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)復(fù)核進行管理時,，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(1)復(fù)核級別是否符合制度要求;

(2)復(fù)核的內(nèi)容是否全面;

(3)復(fù)核結(jié)論、過程記錄是否完整;

(4)復(fù)核意見是否處理并記錄;

(5)復(fù)核人是否簽字。

2.業(yè)務(wù)監(jiān)控

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)務(wù)監(jiān)控制度,，對一定風(fēng)險等級的項目分別實施監(jiān)控。業(yè)務(wù)監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包含以下內(nèi)容：

(1)項目風(fēng)險等級及劃分標(biāo)準(zhǔn);

(2)啟動業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險等級條件;

(3)業(yè)務(wù)監(jiān)控人的資格和選定程序;

(4)業(yè)務(wù)監(jiān)控程序和內(nèi)容;

(5)業(yè)務(wù)監(jiān)控過程記錄要求,。

(五)業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

1.稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作底稿和檔案管理制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

(1)業(yè)務(wù)工作底稿制定(修訂),、使(停)用權(quán)限;

(2)業(yè)務(wù)工作底稿編制、修改,、復(fù)核在時間,、權(quán)限、簽字方面的要求;

(3)業(yè)務(wù)工作底稿形成檔案時限;

(4)檔案保管,、借閱,、銷毀要求;

(5)其他業(yè)務(wù)工作底稿檔案相關(guān)要求。

2.項目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案,。

業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶不同委托業(yè)務(wù)分別歸整,，對同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案,。

3.稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案,，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

戰(zhàn)士的意志要象礁石一樣堅定,，戰(zhàn)士的性格要象和風(fēng)一樣溫柔,。備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》授課講義）

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