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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅會(huì)計(jì)核算(3)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第七章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

【知識(shí)點(diǎn)】增值稅會(huì)計(jì)核算(3)

增值稅會(huì)計(jì)核算(3)

第七章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

二,、增值稅會(huì)計(jì)核算

(一)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

2.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄

(3)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn),。但是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目的,，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

【提示】納稅人的交際應(yīng)酬屬于個(gè)人消費(fèi),。

(4)非正常損失的購進(jìn)貨物,，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

原已按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

【提示】若因自然災(zāi)害造成存貨的毀損,，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(5)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí),，首先計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的購進(jìn)額,，然后作相應(yīng)賬務(wù)處理,，

即：按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品，貸記“生產(chǎn)成本”“庫存商品”科目,，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅額,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(6)不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。

2019年3月31日之前,，納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常損失的，如果該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期,，對該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣減。

(7)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】

①不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出,，都是按照不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算，不動(dòng)產(chǎn)凈值率是不動(dòng)產(chǎn)凈值與不動(dòng)產(chǎn)原值的比,，不動(dòng)產(chǎn)凈值,、原值與企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)保持一致。

②不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變,，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)進(jìn)轉(zhuǎn)出時(shí)間有所不同：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，發(fā)生用于不得抵扣情形，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,，是在發(fā)生用途改變的當(dāng)期轉(zhuǎn)出;不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生用途改變,，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額的,，是在改變用途的次月轉(zhuǎn)回,。

人的生活軌跡不可能完全一樣,，不管是坎坷，還是一帆風(fēng)順,，只要確定了方向,，就要縱情向前，路邊美麗的風(fēng)景,，同樣可以帶來歡樂,。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧,！

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

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