利息費用的審核_2020年《涉稅服務實務》預習考點
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【內容導航】
利息費用的審核
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《涉稅服務實務》第九章—企業(yè)所得稅納稅申報與納稅審核
【知識點】利息費用的審核
利息費用的審核
一,、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除,。
二,、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除,，超過部分不允許扣除,。
1.企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,，以證明其利息支出的合理性,。
2.“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時,，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況,。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行,、財務公司,、信托公司等金融機構。
3.“同期同類貸款利率”是指在貸款期限,、貸款金額,、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率,。
既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
三,、關聯企業(yè)利息費用的扣除
1.企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,，不得在計算應納稅所得額時扣除。
接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
金融企業(yè),，為5:1,；其他企業(yè),，為2:1。
2.企業(yè)能證明關聯方相關交易活動符合獨立交易原則的,；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的,，實際支付給關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除,。
3.企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算,；
沒有按照合理方法分開計算的,，一律其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
4.關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和÷年度各月平均權益投資之和
其中：各月平均關聯債權投資=（關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
各月平均權益投資=（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2
四,、企業(yè)向自然人借款的利息支出
1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯關系的自然人借款的利息支出,，按“關聯企業(yè)利息費用的扣除”規(guī)定扣除。
2.企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,，同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：
（1）企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;
（2）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,。
五、借款費用：資本化和費用化問題
1.企業(yè)為購置,、建造和生產固定資產,、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購建期間發(fā)生的合理的借款費用,，應作為資本性支出計入有關資產的成本,；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除,。
2.銀行對企業(yè)加息,、罰息允許在稅前扣除。
3.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除。
4.企業(yè)通過發(fā)行債券,、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的,，應計入相關資產成本,；不符合資本化條件的,，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除,。
六,、應繳未繳足資本的利息不能在稅前扣除
1.凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔,，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除,。
2.每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額
【納稅審核】
1.審核企業(yè)是否將資本化利息支出，作為生產經營期間的利息支出列入財務費用,；
2.列入財務費用的利息支出,，是否超出規(guī)定的準予列支標準；
3.有無利息收入抵減利息支出的,；
4.長期借款利息有無人為調節(jié)利潤而不按期限均衡提取的,；
5.對于投資者未投資到位而發(fā)生的利息支出是否按稅法規(guī)定計算出不得扣除的金額，在稅前扣除予以剔除,；
6.審核與企業(yè)生產經營無關的貸款擔保等,，因被擔保方還不請貸款由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除,。
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（注：以上內容選自美珊老師《涉稅服務實務》授課講義）
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