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未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)稅收管理

（一）基本規(guī)定

1.此類(lèi)非居民企業(yè),，無(wú)須辦理稅務(wù)登記和定期納稅申報(bào)，而是在取得所得時(shí),，由支付人作為扣繳義務(wù)人進(jìn)行源泉扣繳,。

2.稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳,。

3.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表,。

（二）未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般規(guī)定

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

（1）股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，以收入全額為應(yīng)納稅所得額,；

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額,；

（3）其他所得,，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)凈值

股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本,，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本,。

（2）股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益的,，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

（3）多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的,，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本,。

3.非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得的

其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本，待成本全部收回后,，再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣稅款,。

（三）非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的稅務(wù)處理

1.關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問(wèn)題

非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》對(duì)利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

2.關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問(wèn)題

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳,。

3.關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題

（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),，以融資租賃方式將設(shè)備,、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備,、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)）,，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備,、物件價(jià)款后的余額,，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳,。

（2）非居民企業(yè)出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的,，以其取得的租金收入金額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳,。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國(guó)境內(nèi)或者委托中國(guó)境內(nèi)其他單位或個(gè)人對(duì)上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,，應(yīng)視為其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

所屬章節(jié)：第三章  國(guó)際稅收

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2023年《稅法二》高效基礎(chǔ)班授課講義

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