15個問答學(xué)習(xí)：購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅事項如何處理
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職場陪伴為便于廣大納稅人繳費人和基層稅務(wù)部門查閱有關(guān)政策答復(fù)口徑,，稅務(wù)總局對2019年1月—2024年7月稅務(wù)總局對外發(fā)布的即問即答進行了全面梳理確認,，編制形成了涵蓋8大類34個專題294個現(xiàn)行有效答復(fù)口徑的《2019年以來系列稅費支持政策即問即答匯編》，今天了解購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策的相關(guān)問答,。
【問題1】深化增值稅改革,，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的是否有調(diào)整?
答：有調(diào)整,。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定,，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的,，扣除率調(diào)整為9%,。
【問題2】適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人,，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進行調(diào)整嗎?
答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發(fā))明確規(guī)定,，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率,。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%;如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%,，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%,。
【問題3】納稅人2019年3月31日前購進農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,，能否加計抵扣?如果能,，可加計扣除比例是2%還是1%?
答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物,，統(tǒng)一按照1%加計抵扣,，不再區(qū)分所購進農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。
【問題4】稅收政策規(guī)定,，納稅人購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點,，主要生產(chǎn)13%稅率貨物,，2019年4月1日后購進的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額?
答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進項稅額,。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,，2019年4月1日后，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，在購入當(dāng)期,，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額,。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計抵扣1個百分點,。
【問題5】A公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點,，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,，可以按10%的扣除率計算進項稅額嗎?
答：可以,。《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第二條規(guī)定,，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%的扣除率計算進項稅額。A公司從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物,，符合上述規(guī)定的,，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進項稅額,。
【問題6】增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品,，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計算進項稅額?
答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
【問題7】B公司適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,，2019年4月1日以后,，購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率是多少?
答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發(fā))規(guī)定,，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率,。《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第一條規(guī)定,，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,，稅率調(diào)整為9%,。上述規(guī)定自2019年4月1日起執(zhí)行。因此,，2019年4月1日以后,，如果B公司銷售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應(yīng)的扣除率為13%;如果銷售的貨物適用增值稅稅率為9%,，則扣除率為9%,。
【問題8】某農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司購進大豆稅率為9%，加工生產(chǎn)出來的大豆油稅率為9%,，但加工出來的還有其他副產(chǎn)品(如皂腳,、磷脂、脂肪酸)的銷售稅率為13%,，這部分產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的1%左右,。那么，稅率13%的副產(chǎn)品,，是否符合農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣的政策?
答：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第二條明確規(guī)定,，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額,。因此,，當(dāng)納稅人利用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品，不論其為主產(chǎn)品還是副產(chǎn)品，只要能夠?qū)崿F(xiàn)分開核算,，即可按照10%的扣除率計算進項稅額,。
【問題9】C公司是增值稅一般納稅人，購進的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù),，目前未分別核算,。可以按照10%的扣除率計算進項稅額嗎?
答：不可以,。按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)和《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)的規(guī)定,，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,，需要分別核算,。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額,，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
【問題10】能否加大農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除試點力度,，下放由省級財政,、稅務(wù)機關(guān)核準,，降低稅收風(fēng)險?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)，自2013年9月1日起,，各省,、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市稅務(wù)部門可商同級財政部門,，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號印發(fā))的有關(guān)規(guī)定,，結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市)特點,，選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作,。各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市稅務(wù)和財政部門制定的關(guān)于核定扣除試點行業(yè)范圍,、扣除標準等內(nèi)容的文件,，需報經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局備案后公布,。目前核定扣除試點已經(jīng)由省級財稅部門核準，此建議已采納,。
【問題11】對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，能否按10%扣除率計算進項稅額?
答：可以,。對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,，按照10%扣除率計算進項稅額,。
【問題12】增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品(未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法),，可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?
答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書,、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進項稅額。
【問題13】增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,，能否用于計算可抵扣進項稅額?
答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票,，不得計算抵扣進項稅額,。
【問題14】增值稅一般納稅人(農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進農(nóng)產(chǎn)品，取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,，如何計算進項稅額?
答：增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,，取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額,。
【問題15】增值稅一般納稅人從批發(fā),、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,，能否作為計算抵扣進項稅額的憑證?
答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票,，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證,。
政策來源于：天津稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考,，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準,。
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