關(guān)于《增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》的解讀

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：東奧實(shí)操2023-01-10 09:39:47

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關(guān)于《增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》的解讀

1月9日，財(cái)政部,、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號,，以下簡稱1號公告），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施,，稅務(wù)總局制發(fā)本公告,，就相關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確。

一,、小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整以后,，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化？

答：沒有變化,。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷售額,，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響,，使納稅人更充分享受政策,，本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過10萬元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額超過30萬元,，下同),，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額,，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策,。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額,，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策,。

舉例說明：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元，5月提供建筑服務(wù)取得收入20萬元,，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元,，6月銷售自建的不動(dòng)產(chǎn)取得收入200萬元。則A小規(guī)模納稅人2023年第二季度(4-6月)差額后合計(jì)銷售額218萬元(=10+20-12+200),，超過30萬元,，但是扣除200萬元不動(dòng)產(chǎn),，差額后的銷售額是18萬元(=10+20-12)，不超過30萬元,，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策,。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅,。

二,、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策,？

答：此前,，稅務(wù)總局明確，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人,，采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入,，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的,，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策,。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺政策的相關(guān)口徑,，小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為10萬元以后,，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^10萬元的,，可以享受免征增值稅政策。

三,、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票,？

答：小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的,，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票,。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的,，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發(fā)票,。

四,、小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具的增值稅發(fā)票，如發(fā)生銷售折讓,、中止,、退回或開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)如何處理,？

答：小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前已經(jīng)開具增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓,、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的,，應(yīng)開具對應(yīng)征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票,。即：如果2022年12月31日之前按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前按1%征收率開具了增值稅發(fā)票,，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票;如果2022年12月31日之前開具了免稅發(fā)票,，則開具免稅紅字發(fā)票。納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的,，在開具紅字發(fā)票后,，重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五,、小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)如何填寫相關(guān)免稅欄次？

答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,，合計(jì)月銷售額未超過10萬元的,，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒有其他免稅項(xiàng)目,，則無需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次,，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

六,、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎,？

答：小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同,，其享受免稅政策的效果可能存在差異,。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》(2021年第5號)相關(guān)規(guī)定,，本公告明確,，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是,，納稅期限一經(jīng)選擇,，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

舉例說明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅,，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元,、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅,，則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，需要繳納增值稅，4月,、5月的6萬元,、8萬元能夠享受免稅;如果納稅人按季納稅,，2023年2季度銷售額合計(jì)26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，因此,，26萬元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元,、8萬元和20萬元,，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，能夠享受免稅政策;如果納稅人按季納稅,，2023年2季度銷售額合計(jì)34萬元，超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn),，因此,，34萬元均無法享受免稅政策。

七,、小規(guī)模納稅人需要預(yù)繳增值稅的,，應(yīng)如何預(yù)繳稅款？

答：現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的規(guī)定,，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù),、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等,。本公告明確,，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款,。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目,，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅,。

八、小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額,，應(yīng)該如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶,，還包括其他個(gè)人,。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

第一,，小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn),，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān),。舉例來說,，如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為28萬元,，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn),，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;二是該納稅人選擇按季納稅,，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,。因此,，本公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期,、公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅,。

第二，小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為,，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行,。因此，本公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn),，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅,。

九、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么,？

答：生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供郵政服務(wù),、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行,。

十、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策的適用范圍是什么,？

答：生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人,，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人,。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行,。

十一、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,，需要提交什么資料,？

答：納稅人適用1號公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,，僅需在年度首次確認(rèn)適用時(shí)，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交一份適用加計(jì)抵減政策的聲明,。其中,，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人適用5%加計(jì)抵減政策，需提交《適用5%加計(jì)抵減政策的聲明》;生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用10%加計(jì)抵減政策,，需提交《適用10%加計(jì)抵減政策的聲明》,。

十二、納稅人適用1號公告規(guī)定的加計(jì)抵減政策,，和此前執(zhí)行的加計(jì)抵減政策相比,，相關(guān)征管規(guī)定有無變化？

答：沒有變化,。本公告明確,，納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他征管事項(xiàng)，繼續(xù)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(2019年第31號)第二條等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

十三,、 2022年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅,，能夠退還相應(yīng)的稅款么,？

答：按照1號公告第四條規(guī)定應(yīng)予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的,，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還,。但是，納稅人如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票,，應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回,。

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