問：

　　1,、租入固定資產(chǎn)裝修的攤銷期限如果剩余租賃期限短于3年的,，請問是按剩余租賃期還是按三年?

　　2、以前年度,，我單位租入房裝修會計攤銷是按5年,，我們僅對剩余租賃期限大于5年的進行了調(diào)增，而對剩余租賃期限小于5年的,，未計算調(diào)減,，只做了調(diào)增。這樣處理是否正確?

　　答：

　　1,、《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定,，企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu),、延長使用年限等發(fā)生的支出,。

　　企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷;第(二)項規(guī)定的支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷,。

　　第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年,。

　　因此,，租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按剩余租賃期限分期攤銷,。

　　租入固定資產(chǎn)的裝修支出，如屬于其他長期待攤費用支出,，按不抵于3年期限攤銷,。

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第八條關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題規(guī)定,，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計算其應(yīng)納稅所得額,。因此，如租入固定資產(chǎn)的裝修支出屬于其他長期待攤費用,，貴行會計攤銷期限為5年,，不低于3年，符合稅法規(guī)定,，不存在稅會差異,，不涉及納稅調(diào)整。

　　如租入固定資產(chǎn)的裝修支出屬于租入固定資產(chǎn)改建支出,，企業(yè)會計攤銷期限為5年,，稅法規(guī)定攤銷期限為剩余租賃期限，如果剩余租賃期限長于5年,，則存在稅會差異,，前5年做納稅調(diào)增，5年后做納稅調(diào)減;如果剩余租賃期限小于5年的,，會計計算的攤銷費用小于稅法計算的攤銷費用,，可按會計確認(rèn)的攤銷費用在稅前扣除，不進行納稅調(diào)整,。