某外貿企業(yè)為一般納稅人,,某月收到增值稅專用發(fā)票正常認證,、申報后發(fā)現開票有誤,因外貿企業(yè)享受退免稅政策,,其增值稅專用發(fā)票不能抵扣而列入待抵扣進項稅額,,實際未抵扣該進項稅額,此種情形下,,應該申請作廢發(fā)票還是申請開具紅字發(fā)票,,操作方法是什么?
發(fā)票作廢的條件
《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十條規(guī)定,,同時具有下列情形的,,為本規(guī)定所稱作廢條件:
(一)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月;
(二)銷售方未抄稅并且未記賬;
(三)購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”,、“專用發(fā)票代碼,、號碼認證不符”。
本規(guī)定所稱抄稅,是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文,。
根據上述第(三)款規(guī)定,,購買方已認證且認證結果不為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼,、號碼認證不符”,,即不符合作廢條件。如果發(fā)現開票有誤等情形,,不能通過作廢發(fā)票的途徑解決,,如符合條件企業(yè)可以申請開具紅字發(fā)票。
開具紅字發(fā)票程序上如何處理?
一,、原通過認證的藍字發(fā)票的處理
《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第73號)第四條規(guī)定,,《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》(以下統(tǒng)稱《信息表》)所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證(所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的,,購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,,應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出;未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,,與《信息表》一并作為記賬憑證;經認證結果為“無法認證”,、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼,、號碼認證不符”,,以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的,購買方不列入進項稅額,,不作進項稅額轉出,填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,。
因此,,完成認證后開具紅字發(fā)票,可以分兩種情況進行處理:
1.如果申請開具紅字發(fā)票時企業(yè)已經申報抵扣了進項稅額,,企業(yè)應直接進行進項稅額轉出,。因為經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的,購買方必須將已申報抵扣的進項稅額暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,。
2.如果申請開具紅字發(fā)票時企業(yè)未申報抵扣進項稅額,,企業(yè)應先申報抵扣進項稅額并同時轉出。比如購買方在開票當月完成認證且申請開具紅字發(fā)票,,或購買方為外貿企業(yè)(其進項稅額計入待抵扣進項稅額),,納稅人未申報抵扣該進項稅額,申報時可將該進項稅額列入當期進項稅額,,同時暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,。
上述兩種情況的進項轉出填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第20欄“本期進項轉出額—其中:紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”。
二、收到紅字發(fā)票時的處理
《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)〔2007〕18號)規(guī)定,,紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關認證,。
根據國家稅務總局公告2014年第73號規(guī)定,對于認證結果為“認證相符”的,,購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,,但必須進行進項抵扣并做轉出處理。
所以,,此種情況下,,企業(yè)在收到紅字發(fā)票時無需進行認證(否則因為紅字發(fā)票以負數開具會造成重復轉出),只需將紅字發(fā)票與留存的《信息表》一并作為進項轉出的會計憑證,。
責任編輯:初曉微茫
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