東奧會(huì)計(jì)在線 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道小編：我公司承接一園林綠化業(yè)務(wù)：

　　1,、施工過(guò)程中付給農(nóng)民工的勞務(wù)費(fèi)怎樣支付合規(guī)?(沒(méi)有票據(jù))

　　2,、企業(yè)是否有代扣農(nóng)民工個(gè)人所得稅的義務(wù)?

　　3,、企業(yè)可否將勞務(wù)費(fèi)付給包工頭?是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?如果企業(yè)按收入利潤(rùn)率核定征收企業(yè)所得稅,，是否不用取得發(fā)票,，白條直接列支成本,、費(fèi)用?

　　答：參考《青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》規(guī)定,，根據(jù)青島市人力資源和社會(huì)保障局,、青島市國(guó)家稅務(wù)局,、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同及工資管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(青人社字〔2012〕80號(hào))、《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問(wèn)題的通知》(青人社〔2013〕83號(hào))規(guī)定,，用工企業(yè)依法與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》,，并通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實(shí)際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除,。

　　(二)企業(yè)用工情況未通過(guò)人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案,，實(shí)際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：

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　　3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章,，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除,。

　　8.除上述情況外，其他未在人力資源社會(huì)保障勞動(dòng)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)上備案的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn),，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時(shí)向當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門(mén)進(jìn)行反饋，其中對(duì)用工企業(yè)與勞動(dòng)者已經(jīng)簽訂書(shū)面《勞動(dòng)合同》的,，凡企業(yè)能夠證明勞動(dòng)關(guān)系真實(shí)且已經(jīng)實(shí)際支付的工資薪金,，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào))第六條規(guī)定,，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除,。

　　參考上述規(guī)定，(1)如果建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同,、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)與農(nóng)民工本人簽字或蓋章,，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。(2)如果企業(yè)與農(nóng)民工不在雇用關(guān)系而未簽訂勞動(dòng)合同，對(duì)提供勞務(wù)屬勞務(wù)報(bào)酬,，應(yīng)按規(guī)定取得個(gè)人向稅務(wù)代開(kāi)的發(fā)票,。(3)如果企業(yè)將工程承包給其他企業(yè)，農(nóng)民工為承包商所雇用工人,，則企業(yè)支付工程款時(shí)應(yīng)向承包商索取建筑業(yè)發(fā)票,。(4)未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

　　筆者補(bǔ)充一下河北省的相關(guān)政策,，表示支持：河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題解答》的通知(冀國(guó)稅函〔2013〕161號(hào))十七,、企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員應(yīng)具備什么手續(xù)才能確認(rèn)為企業(yè)用工?

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《勞動(dòng)法》、《勞動(dòng)合同法》等法律法規(guī),，企業(yè)稅前扣除工資薪金應(yīng)提供企業(yè)與其員工存在任職或受雇關(guān)系依法簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同,，并建立職工名冊(cè)備查。

　　實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員或雇用時(shí)間不足30天的臨時(shí)工因其不具備訂立勞動(dòng)合同的條件,，這些人員需要與企業(yè)簽訂勞動(dòng)協(xié)議，作為工資薪金稅前扣除的證明,。

　　建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同(協(xié)議),，加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人(或委托代理人)和農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除,。

　　《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定,，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅,，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。如是農(nóng)民工為企業(yè)雇用工，則支付個(gè)人所得時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅,。如果農(nóng)民工為承包商所雇用工人,，則承包商在支付個(gè)人所得時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第三條規(guī)定,，納稅人具有下列情形之一的,，核定征收企業(yè)所得稅：

　　(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(二)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;

　　(三)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(四)雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的;

　　(五)發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的;

　　(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,，又無(wú)正當(dāng)理由的。

　　特殊行業(yè),、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確,。

　　《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定,，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品,、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),，不得要求變更品名和金額,。

　　第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證,，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

　　第三十五條規(guī)定,，違反本辦法的規(guī)定,，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,，可以處1萬(wàn)元以下的罰款;有違法所得的予以沒(méi)收：

　　(一)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票,，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序,、欄目,，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的;

　　(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的,。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，對(duì)可以采取核定征收的企業(yè)，應(yīng)該是有上述行為之一,，可以不設(shè)置賬簿,、未設(shè)置賬簿、賬目混亂或成本資料,、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的。難以查賬不能證明可以不取得發(fā)票,，按發(fā)票管理辦法的規(guī)定應(yīng)取得發(fā)票,，否則會(huì)有處罰風(fēng)險(xiǎn)。