【問題】

　　我單位是陜西省企業(yè)，準(zhǔn)備補發(fā)2008年和2009年套改工資,，人均13000元;同時還要補扣這兩年的年金,，人均3600元。請問計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時,，年金是否可以作為扣減項?

　　【解答】

　　一,、補發(fā)工資的處理：

　　《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人,，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人,。

　　第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款,，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表,。

　　工資,、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征,，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫,，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資,、薪金所得應(yīng)納的稅款,，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征,，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定,。

　　《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,，按時繳庫，并專項記載備查,。

　　第四十條規(guī)定,，稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè),、遠(yuǎn)洋運輸業(yè),、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè),。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，個人所得稅是按個人實際收到款項時進(jìn)行納稅，按月計征。目前允許分?jǐn)偟礁髟逻M(jìn)行計算的情況,，應(yīng)僅為特定行業(yè),，或者是如一次性解除勞動合同、一次性獎金等有明確規(guī)定的政策,。

　　對于問題所述情況,，原則上應(yīng)按實際發(fā)放月份合并計算個人所得稅，但是現(xiàn)在各地也有不同規(guī)定,，如《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確調(diào)整個人所得稅若干政策問題的通知》(大地稅個[1997]101號)第一條規(guī)定,，鑒于有的單位因資金短缺，對所屬人員月工資(不包括當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎金,，年終加薪,、年終分紅等)數(shù)月集中支付;有的單位按照上級有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，還有的晉職,、晉級,，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補發(fā)。對確有上述情況的單位,，報經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間,，計算繳納個人所得稅,。

　　《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于對補發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知》(粵地稅發(fā)[1999]239號)規(guī)定，對納稅人領(lǐng)取補發(fā)以往月份的工資(含津貼,，補貼),，可以把補發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計征個人所得稅。其計算公式如下：所屬月份補發(fā)工資應(yīng)納稅額={[(所屬月份補發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅,。

　　但陜西省未見對此明確規(guī)定,，建議企業(yè)可與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商。

　　二,、年金的處理：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]694號)文件規(guī)定,，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入,，在計入個人賬戶時,，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資,、薪金合并),，不扣除任何費用，按照“工資,、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款,，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

　　對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,，在計稅時不得還原至所屬月份,，均作為一個月的工資、薪金,，不扣除任何費用,，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定,，對于在補發(fā)工資時直接從個人應(yīng)補發(fā)工資中扣除的以前年度年金個人繳納部分,，不應(yīng)從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　因此,，問題所述的補扣年金3600元,，不能從補發(fā)工資中扣除，補發(fā)工資的13000元則視當(dāng)?shù)厥欠裨试S分?jǐn)偟剿�補發(fā)的所屬期中,，如果允許分?jǐn)倓t將其加到各月工資中進(jìn)行計算繳納個人所得稅,，如果不允許分?jǐn)倓t應(yīng)將13000元全部計入到所發(fā)放的月份中與當(dāng)月實際取得的工資薪金合并計算繳納個人所得稅。