【問題】
我單位是陜西省企業(yè),,準備補發(fā)2008年和2009年套改工資,,人均13000元;同時還要補扣這兩年的年金,人均3600元,。請問計算個人所得稅應納稅所得額時,年金是否可以作為扣減項?
【解答】
一,、補發(fā)工資的處理:
《個人所得稅法》第八條規(guī)定,,個人所得稅以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人,。
第九條規(guī)定,,扣繳義務人每月所扣的稅款,自行申報納稅人每月應納的稅款,,都應當在次月七日內(nèi)繳入國庫,,并向稅務機關報送納稅申報表。
工資,、薪金所得應納的稅款,,按月計征,由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內(nèi)繳入國庫,,并向稅務機關報送納稅申報表,。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款,,可以實行按年計算,、分月預繳的方式計征,具體辦法由國務院規(guī)定,。
《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定,,扣繳義務人在向個人支付應稅款項時,應當依照稅法規(guī)定代扣稅款,,按時繳庫,,并專項記載備查。
第四十條規(guī)定,,稅法第九條第二款所說的特定行業(yè),,是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè),、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政,、稅務主管部門確定的其他行業(yè)。
根據(jù)上述規(guī)定,,個人所得稅是按個人實際收到款項時進行納稅,,按月計征。目前允許分攤到各月進行計算的情況,,應僅為特定行業(yè),,或者是如一次性解除勞動合同、一次性獎金等有明確規(guī)定的政策。
對于問題所述情況,,原則上應按實際發(fā)放月份合并計算個人所得稅,,但是現(xiàn)在各地也有不同規(guī)定,如《大連市地方稅務局關于明確調整個人所得稅若干政策問題的通知》(大地稅個[1997]101號)第一條規(guī)定,,鑒于有的單位因資金短缺,,對所屬人員月工資(不包括當月應領取的數(shù)月獎金,年終加薪,、年終分紅等)數(shù)月集中支付;有的單位按照上級有關部門的規(guī)定標準調資,,還有的晉職、晉級,,其上調工資部分往往一次或分次補發(fā),。對確有上述情況的單位,報經(jīng)主管地方稅務機關審核后,,可按照納稅人應取得工資收入的所屬期間,,計算繳納個人所得稅。
《廣東省地方稅務局關于對補發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知》(粵地稅發(fā)[1999]239號)規(guī)定,,對納稅人領取補發(fā)以往月份的工資(含津貼,,補貼),可以把補發(fā)的工資分攤回所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅,。其計算公式如下:所屬月份補發(fā)工資應納稅額={[(所屬月份補發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅,。
但陜西省未見對此明確規(guī)定,建議企業(yè)可與當?shù)囟悇諜C關進行協(xié)商,。
二,、年金的處理:
《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2009]694號)文件規(guī)定,企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業(yè)繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得,,屬于個人所得稅應稅收入,,在計入個人賬戶時,應視為個人一個月的工資,、薪金(不與正常工資,、薪金合并),不扣除任何費用,,按照“工資,、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款,并由企業(yè)在繳費時代扣代繳,。
對企業(yè)按季度,、半年或年度繳納企業(yè)繳費的,在計稅時不得還原至所屬月份,,均作為一個月的工資,、薪金,,不扣除任何費用,按照適用稅率計算扣繳個人所得稅,。
根據(jù)上述規(guī)定,,對于在補發(fā)工資時直接從個人應補發(fā)工資中扣除的以前年度年金個人繳納部分,不應從其應納稅所得額中扣除,。
因此,,問題所述的補扣年金3600元,不能從補發(fā)工資中扣除,,補發(fā)工資的13000元則視當?shù)厥欠裨试S分攤到所補發(fā)的所屬期中,如果允許分攤則將其加到各月工資中進行計算繳納個人所得稅,,如果不允許分攤則應將13000元全部計入到所發(fā)放的月份中與當月實際取得的工資薪金合并計算繳納個人所得稅,。
責任編輯:lipeipei
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