企業(yè)因銷售商品,、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)中,，有可能日后偶發(fā)新的特殊情況，難免有些賬款收不回來,，造成經(jīng)營損失,。稅收與會計(jì)，對這部分經(jīng)確認(rèn)無法收回或收回的可能性極小 應(yīng)收款項(xiàng),，稱為壞賬,；由于發(fā)生壞賬而引起（產(chǎn)生）的損失，稱為壞賬損失,。企業(yè)該 如何確認(rèn)壞賬并計(jì)提和轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備,，又如何按稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為此,，筆者現(xiàn)就生產(chǎn)或商貿(mào)型企業(yè)“壞賬”事項(xiàng),、采用“備抵法”下的處理方法與調(diào)整為例（不考慮“直接轉(zhuǎn)銷法”處理），簡要闡述該項(xiàng)會計(jì)處理與調(diào)整過程．便于正確計(jì)稅,。本文不包括日后期間銷售退回,，債務(wù)方依法破產(chǎn)等涉及到應(yīng)收款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備的日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理,。

　　一,、壞賬處理的確認(rèn)

　　一般來講，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)（賬款）符合下列條件之一的,，應(yīng)確認(rèn)為壞賬,，并作為壞賬處理。會計(jì)上規(guī)定：（1）因債務(wù)人 破產(chǎn)或死亡,，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后,，確實(shí)不能收回；（2）因債務(wù)單位撤銷,、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足,，確實(shí)不能收回；（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù),，確實(shí)無法收回,；（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核實(shí)無法收回,。

　　稅法上規(guī)定：（1）債務(wù)人被依法破產(chǎn),、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（2）債務(wù)人死亡或依法宣告死亡,、失蹤、其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故,，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款,；（5）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款,；（6）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

　　二,、“備抵法”核算壞賬

　　“備抵法”,，一般在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期估計(jì)壞賬損失,，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備,，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備,，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額,。計(jì)提時(shí)，將其轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益,，借記的金額確認(rèn)為“資產(chǎn)減值損失”,，貸記的金額記入“壞賬準(zhǔn)備”，是一種對壞賬處理的方法,。該方法認(rèn)同了應(yīng) 收賬款存在收不回來或收回的可能性極�,。粡馁Y產(chǎn)負(fù)債表的角度來看,，較為客觀地反映企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值,，避免或消除虛列資產(chǎn),，能夠真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)將估計(jì)的壞賬損失計(jì)入 當(dāng)期損益,，防止企業(yè)虛盈實(shí)虧,，有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理，加快資金周轉(zhuǎn),。

　　在會計(jì)處理上,，需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，該賬戶是“應(yīng)收款項(xiàng)”的備抵賬戶,。其賬務(wù)處理內(nèi)容主要在三個方面：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日,，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的處理；（2）對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng),，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬．轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)的處理,；（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的處理。上述應(yīng)收款項(xiàng)主要涉及“應(yīng)收票據(jù)”,、“應(yīng)收賬款”,、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”,、“其他應(yīng)收款”,、“長期應(yīng)收款”等科目。

　　三,、壞賬準(zhǔn)備與損失原則相關(guān)規(guī)定

　　會計(jì)上規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期（一般來講指中期及年末）或者至少每年年度終了，對各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查和核實(shí),，并根據(jù)“謹(jǐn)慎性原則”的要求,，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)損失．應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定,，壞賬提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,，除應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)備案外,，還應(yīng)在報(bào)表附注中予以說明；壞賬損失的估計(jì)方法主要有銷貨百分比法,、賬齡分析法,、應(yīng)收賬款余額百分比法和個別認(rèn)定法。企業(yè)不得通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備設(shè)立秘密準(zhǔn)備,，否則應(yīng)作為重大會計(jì)差錯進(jìn)行處理,。企業(yè)應(yīng)采用“備抵法”核算壞賬損失，按期估計(jì)壞賬損失,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。同時(shí),，還規(guī)定對下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組,；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),；（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),。對于壞賬損失轉(zhuǎn)回，一般來說,，流動資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是可以轉(zhuǎn)回的,。

　　稅法上規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失,，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除,，也可提取壞賬準(zhǔn)備全。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金,；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備金的部分,，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除,；已在核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人,，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰,。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的年末應(yīng)收賬款是指納稅人因銷售商品,、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨方客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi),。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金,。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認(rèn)為壞賬,。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn),，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失在稅前扣除,。

　　四,、舉例

　　現(xiàn)就生產(chǎn)型企業(yè)采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的會計(jì)處理、以“應(yīng)收賬款余額百分比法”為例,，簡要闡述壞賬計(jì)算與賬務(wù)處理過程,。

　　例[1]：大華有限公司為增值稅一般納稅人,。采用應(yīng)收賬款余額百分比法于每年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為5‰（假定與稅法規(guī)定允許稅前扣除的比例相同,，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）,。大華公司各年年末應(yīng)收賬款余額資料如下：第一年年未為400萬元；第二年年末為450萬元,；第三年年末為420萬元,；該公司第四年十月份發(fā)生壞賬損失1.8萬元，第四年年末為500萬元,；第五年三月份收回第四年十月份發(fā)生的壞賬 1萬元,，九月份發(fā)生壞賬損失3.7萬元，第五年年末數(shù)為480萬元,。

　　根據(jù)上述資料,，計(jì)算大華公司各年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額如下：

　　1.第一年年來應(yīng)提數(shù)=400×5‰=2（萬元）

　　會計(jì)處理如下（計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)）：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 20000

　　2．第二年年末應(yīng)提數(shù)=450×5‰-2=0.25（萬元）

　　會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2500

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 2500

　　3．第三年年末應(yīng)提數(shù)=420×5‰-2.25=0.15（萬元）

　　會計(jì)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 1500

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 1500

　　4．第四年10月發(fā)生壞賬損失，應(yīng)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備

　　會計(jì)處理如下（實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)）：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬救準(zhǔn)備 18000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 18000

　　同時(shí),，第四年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500×5‰-0.3=2.2（萬元）

　　會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 22000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 22000

　　5,，第五年3月收回第四年10月發(fā)生的壞賬

　　會計(jì)處理如下（已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬以后收回時(shí)）：

　　借：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000

　　同時(shí)，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：應(yīng)收賬款——xx公司 10000

　　或,，

　　借：銀行存款 10000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 10000

　　第五年9月發(fā)生壞賬損失,，應(yīng)沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備

　　會計(jì)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 37000

　　　貸：應(yīng)收賬款——XXX公司 37000

　　第五年年末應(yīng)提數(shù)=480×5‰+0.2=2.6（萬元）

　　本項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提數(shù)加2000元，是因?yàn)榈谖迥昴昴┯?jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)了借方余額2000元,，應(yīng)予以補(bǔ)提,。

　　會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 26000

　　　貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款準(zhǔn)備 26000

　　現(xiàn)就一家商貿(mào)公司采用“備抵法”對企業(yè)壞賬的納稅調(diào)整為例，為簡便起見,，不列示會計(jì)分錄,，直接通過計(jì)算形式，進(jìn)行納稅調(diào)整,。

　　例[2]紅星商貿(mào)公司,，根據(jù)會計(jì)信息的質(zhì)量要求，需要按應(yīng)收賬款期未余額的3%提取了壞賬準(zhǔn)備金,。2005年年末應(yīng)收賬款期末余額為180萬元,，2006年實(shí)際發(fā)生壞賬損失1.5萬元，2006年度應(yīng)收賬款期末余額為250萬元,。該公司均按會計(jì)制度進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理,，并補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備金。假定稅法規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備金提取比例為5‰,，所得稅稅率為25%,，本例中，不考慮該公司自行核算實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)及所得稅優(yōu)惠稅率,。根據(jù)上述資料,，納稅調(diào)整的計(jì)算過程如下,。

　　（1）會計(jì)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×3‰-180×3%+1.5=3.6（萬元）

　�,。�2）稅法應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85 （萬元）

　�,。�3）壞賬準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3.6-1.85=1.75（萬元）

　　（4）紅星商貿(mào)公司本項(xiàng)2006年應(yīng)納稅額=1.75×25%=0.4375（萬元）