問(wèn)：合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握?

　　所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法,、有效,，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證,，除發(fā)票以外,，企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,，不需要取得發(fā)票的如折舊,、工資等費(fèi)用可以憑②自制憑證扣除,。

　　如果不需要或客觀上企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票的,，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的③有效證明。

　　提示

　　要判定收款方取得收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅,，來(lái)決定支出是否應(yīng)取得發(fā)票;

　　(1)收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅,，一定要取得發(fā)票,，作為合法、有效憑證;

　　(2)收款方取得收入不納流轉(zhuǎn)稅,，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件,，作為合法有效憑證。

　　討論：關(guān)于員工食堂的“白條”的問(wèn)題,。

　　如果采購(gòu)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品(蔬菜,、鮮活肉蛋除外)，并且被采購(gòu)人是生產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的個(gè)人,，由于免征增值稅和個(gè)人所得稅,，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定,，如提供鄉(xiāng)級(jí)政府提供的自產(chǎn)證明和本人身份證復(fù)印件,。

　　如果采購(gòu)的不是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，或者雖然是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品(蔬菜,、鮮活肉蛋除外),，但被采購(gòu)人不是個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，由于不免征增值稅和個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅,，該白條不屬于合法憑證,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　提示三方交易觀,。

　　討論：某房地產(chǎn)開發(fā)公司咨詢12366：我公司開發(fā)住宅項(xiàng)目所在土地上有一條軍用通信線纜需要遷移,，需支付軍方30萬(wàn)元遷移補(bǔ)償費(fèi)，對(duì)方擬開具《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》,，我公司是否可稅前扣除?

　　12366答復(fù)：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部隊(duì)取得應(yīng)稅收入征管問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2000]466號(hào))規(guī)定：中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù),，是指軍隊(duì)單位在業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算，價(jià)撥裝備,、被裝,、物資、器材,，提供服務(wù)等非經(jīng)營(yíng)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,，開具的收款憑證。武警,、軍隊(duì)對(duì)外出租房屋,、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。故此票據(jù)不能稅前扣除,�,！�

　　(四)具體的扣除憑證確定

　　1、發(fā)票

　　外購(gòu)貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除,。

　　《新發(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品,、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票,。取得發(fā)票時(shí),，不得要求變更品名和金額。征管法第21條

　　營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第19條：合法有效憑證是指,，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證,。

　　(1)要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票?

　　通過(guò)納稅地點(diǎn)來(lái)決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票,。

　　第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

　　(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

　　(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓,、出租土地使用權(quán),，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　(三)納稅人銷售,、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

　　(2)要地稅發(fā)票還是國(guó)稅發(fā)票

　　國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系,，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi),、上架費(fèi),、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,，不屬于平銷返利,，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　注 營(yíng)改增帶來(lái)挑戰(zhàn),。

　　(3)不按規(guī)定稅目開具發(fā)票

　　案例經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司,。

　　《新發(fā)票管理辦法》第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票,，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收,。

　　第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī),，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得,，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款,。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅(jiān)決制止開具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為的通知》的通知》(國(guó)稅函[2003]230號(hào))的規(guī)定,，對(duì)“辦公用品”的購(gòu)置，必須事前納入預(yù)算管理,，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購(gòu),。應(yīng)納入政府采購(gòu)的辦公用品，必須按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行,。購(gòu)置(采購(gòu))后按規(guī)定辦理入庫(kù)驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù),。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票,，如果采購(gòu)商品較多,，貨物名稱、單價(jià),、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映,，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。

　　2.財(cái)政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書》：只能開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目,，不得開具貨物或勞務(wù),。

　　3.《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》

　　只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用,。如果解放軍對(duì)外從事餐飲,、住宿、租賃等業(yè)務(wù),，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票,。國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)、國(guó)稅函[2000]466號(hào),、后財(cái)字[1999]81號(hào)

　　后營(yíng)字[2004]1285號(hào)明確,，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊(duì)房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,，出具套印財(cái)政部和中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)》和《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》的,，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費(fèi)，不需要地稅局的發(fā)票。 (總局參與發(fā)文)

　　國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)事業(yè)單位對(duì)外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知：對(duì)外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票,。關(guān)于公布全文失效廢止,、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告2011年第2號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2000]61號(hào)全文廢止。

　　財(cái)政部,、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》,，從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。

　　修訂的《規(guī)定》單獨(dú)設(shè)立了有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù),，規(guī)范對(duì)外有償服務(wù)行為,。財(cái)政部監(jiān)制，套印“中央財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國(guó)人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”,。

　　新《規(guī)定》要求,，軍隊(duì)收費(fèi)單位一律實(shí)行機(jī)具開票，手寫無(wú)效,。

　　4.發(fā)票的印章

　　《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序,、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章,。

　　無(wú)章或其他章(財(cái)務(wù)專用章,、收款專用章、公章)均屬于無(wú)效發(fā)票,。

　　從2011年2月1日起,，新發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。在國(guó)地稅同一識(shí)別號(hào),，可用同一發(fā)票專用章,。

　　發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長(zhǎng)軸為40mm,、短軸為30mm,、邊寬1mm，印色為紅色,。

　　5.實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的：

　　通常兩種處理方法：

　　(1)以雙方的租賃合同,、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件,、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水,、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)稅前扣除;參見稽便函[2009]33號(hào)

　　(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電,，需要增值稅發(fā)票,，才能扣除

　　提示上海市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問(wèn)題的批復(fù)(滬國(guó)稅流[2000]19號(hào))。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2009]537號(hào))指出,，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水,、電、天然氣屬于銷售貨物行為,，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　青地稅函[2010]2號(hào)

　　企業(yè)(非物業(yè)公司)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水,、電，無(wú)法取得水,、電發(fā)票的,，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件,、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水,、用電分割單等憑證，可否據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除?

　　按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定,，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電,，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此,，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同,、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則,，不得稅前扣除,。

　　(五)購(gòu)買虛假發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題

　　1.虛開發(fā)票一直就是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)。

　　(1)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)虛開的發(fā)票,。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,，既不需要繳稅又可以取得充足的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。

　　(2)“票貨分離”導(dǎo)致的虛開發(fā)票,。用于虛開的貨物一定是柴油,、汽油之類的成品油等這類“萬(wàn)能貨物”。因此接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)就成為今年的稽查重點(diǎn),。

　　2.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實(shí)的,，發(fā)票是虛假的，應(yīng)該如何處理?

　　目前全國(guó)各地處理方式不同,，有的認(rèn)為,，能夠提供其他憑證證明業(yè)務(wù)是真實(shí)的，并能補(bǔ)齊合法憑證,，就允許扣除,。有的認(rèn)為,，是假票就不能扣除。

　　提示國(guó)家稅務(wù)總局稽查局稅收征管的口徑看,，只要是假發(fā)票,，是一律不允許扣除的，這點(diǎn)需要企業(yè)注意,。

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