根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)有關(guān)規(guī)定,，就納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)反映的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題,，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(以下簡稱公告),。為便于理解和執(zhí)行,，現(xiàn)對公告解讀如下：一、關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理近年來,，國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制事項日益增多,。在國有企業(yè)資產(chǎn)重組改制過程中，經(jīng)常發(fā)生各級人民政府將其擁有或控制的經(jīng)營性資產(chǎn)劃撥給國有企業(yè)進行經(jīng)營管理的情況,。對于此類事項如何進行企業(yè)所得稅處理,，在實際稅收征管和納稅申報過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)理解不一,、引發(fā)分歧的情況,。公告對該類事項的企業(yè)所得稅處理進行了統(tǒng)一和規(guī)范。

　　(一)企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理,�,？h級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)，屬于政策性劃轉(zhuǎn)(投資)行為,，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定,，不屬于收入范疇，因此,，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金(資本公積)進行企業(yè)所得稅處理,。另外，由于該項資產(chǎn)價值通常由政府在劃轉(zhuǎn)時直接確定,，因此,，該項資產(chǎn)的計稅基瓷以按其實際接收價值確定。

　　(二)企業(yè)接收政府指定用途資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理,�,？h級以上人民政府及其有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門指定了專門用途,，且企業(yè)已按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)規(guī)定進行了管理,，就具備了財政性資金性質(zhì),，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,，可以作為不征稅收入進行稅務(wù)處理,。其中，無償劃入資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,，應(yīng)按該項資產(chǎn)實際接收價值確定不征稅收入,。

　　(三)企業(yè)接收政府無償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。企業(yè)無償接受縣級以上人民政府及其有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn),，屬于上述(一),、(二)項情形以外的(稅法另有規(guī)定除外)，企業(yè)應(yīng)按政府確定的該項資產(chǎn)的實際接收價值,，并入當(dāng)期應(yīng)稅收入,，計算繳納企業(yè)所得稅。如果政府沒有確定接收價值的,，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確定應(yīng)稅收入,。上述處理的政策依據(jù)是：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法將企業(yè)收入總額分為免稅收入、不征稅收入和應(yīng)稅收入三類,，顯然,，該項收入如果不屬于免稅收入或不征稅收入，就應(yīng)當(dāng)屬于應(yīng)稅收入,。

　　二,、關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn),、股東放棄本企業(yè)的股權(quán),，下同)，凡作為資本金(包括資本公積)處理的,，說明該事項屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為,，因此，不能作為收入進行所得稅處理,。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),，凡作為收入處理的，說明該事項不屬于企業(yè)正常接受股東股權(quán)投資行為,，而是接受捐贈行為,，因此，應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅,。

　　三,、關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理2011年以前，保險公司提取的各項準(zhǔn)備金(包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金,、長期降險責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金5項)應(yīng)按中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定計算扣除。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅[2012]45號)規(guī)定,，從2011年起,，保險公司提取的各項準(zhǔn)備金應(yīng)按財政部的會計規(guī)定計算扣除。對于此前尚未銜接轉(zhuǎn)換的,，即仍按中國保監(jiān)會有關(guān)規(guī)定計算扣除的,，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整2013年度應(yīng)納稅所得額。

　　四,、關(guān)于核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理從核力發(fā)電企業(yè)的實際運作看,，核電廠操縱員的培養(yǎng)費用是一項持續(xù)、必要和生產(chǎn)運行緊密相關(guān)的投入,，是發(fā)電成本的重要組成部分,，不同于一般的職工教育培訓(xùn)支出。因此,，公告明確核電廠操縱員培養(yǎng)費可作為核電企業(yè)發(fā)電成本稅前扣除,，同時強調(diào)，企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分,，單獨核算。

　　五,、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第八條規(guī)定：企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，并在實際會計處理上已確認(rèn)的支出，凡未超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額,。之所以做出上述規(guī)定,，主要目的是為了減少稅會差異，舊能使稅收與會計協(xié)調(diào)一致,，方便納稅人納申報和稅務(wù)機關(guān)稅收征管,。但15公告施行后，部分稅務(wù)機關(guān)與納稅人在固定資產(chǎn)折舊稅會差異的處理上存在分歧,，公告對這類問題進行了明確,。

　　(一)企業(yè)會計折舊年限短于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào)�,！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的,、合理的成本、費用準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)會計折舊提足后,，在剩余的稅收折舊年限已沒有會計折舊,，但由于前期已提折舊按稅法規(guī)定進行了納稅調(diào)增，也就是說,，稅收與會計之間差異部分已實際進行了會計處理,，因此，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予將前期納稅調(diào)增的部分在后期按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)減,。這樣處理,，符合企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則，也與15號公告第八條規(guī)定不沖突,。

　　(二)企業(yè)會計折舊年限長于稅法最低折舊年限的協(xié)調(diào),。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異,，按15號公告規(guī)定應(yīng)按會計年限計算折舊扣除,，不需要在年度匯算清繳時進行納稅調(diào)減。這樣處理,，大大減少納稅調(diào)整成本,，符合15公告的立法精神。

　　(三)會計上提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊的稅會差異協(xié)調(diào),。根據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進行納稅調(diào)增。另根據(jù)稅法規(guī)定,，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。由于企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已進行納稅調(diào)增，并未稅前扣除,，所以,，盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并未調(diào)整,，仍可按稅法確定的計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除,。這樣處理，符合稅法和15號公告的立法意圖,。

　　(四)會計與稅法折舊方法不同導(dǎo)致的稅會差異協(xié)調(diào),。一種情況是，企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定實行加速折舊的,，公告明確其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除,，而不必按15公告規(guī)定看會計上是否已按加速折舊處理。另一種情況是，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油(氣)資源企業(yè)費用和有關(guān)固定資產(chǎn)折耗攤銷折舊稅務(wù)處理問題的通知》(財稅[2009]49號)規(guī)定油氣企業(yè)在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前形成的開發(fā)資產(chǎn),，準(zhǔn)予按直線法計提折舊扣除,，最低折舊年限為8年。按會計準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)可以采用產(chǎn)量法或年限平均法對油氣資產(chǎn)計提折耗,。在采用產(chǎn)量法計提資產(chǎn)折耗的情況下，會形成稅會差異,，如果單純套用15公告的規(guī)定,，會導(dǎo)致折耗(折舊)得不到及時扣除，違背《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,�,；�于此，公告明確,，石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產(chǎn)折耗(折舊)時,，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導(dǎo)致的折耗(折舊)差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整,。

　　六,、關(guān)于公告下發(fā)前上述事項的企業(yè)所得稅銜接處理為充分保障納稅人合法權(quán)益，做到政策有機銜接,，公告明確適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,。企業(yè)2013年以前發(fā)生的上述事項尚未進行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行,。對于手續(xù)不全,、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)及時補充完善,。考慮到企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn),，事項比較復(fù)雜,，補充相關(guān)證據(jù)和手續(xù)需要一定時間，因此,，公告將補充完善時間延長到2014年底,，到期仍未完成的，一律按稅法規(guī)定嚴(yán)格處理,，防止企業(yè)濫用該政策,。