2009年,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))下發(fā)后,，各地稅務(wù)部門和納稅人反映,，該文僅對(duì)企業(yè)政策性搬遷的稅務(wù)處理做了一些原則性規(guī)定,，在實(shí)際稅收征管過(guò)程中,，由于理解不一,，經(jīng)常產(chǎn)生一些爭(zhēng)議,，希望總局進(jìn)行修改,、完善,。鑒于以上情況，總局在進(jìn)一步研究,、完善的基礎(chǔ)上,，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)。現(xiàn)將《辦法》主要內(nèi)容解讀如下：

　　一,、政策性搬遷范圍有哪些?

　　按照《國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》(國(guó)務(wù)院2001年第590號(hào)令)的規(guī)定,，《辦法》指出，由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行的整體搬遷或部分搬遷,，為政策性搬遷,。企業(yè)由于下列需要之一，能夠提供相關(guān)文件證明資料的搬遷,，屬于政策性搬遷：(一)國(guó)防和外交的需要;(二)由政府組織實(shí)施的能源,、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;(三)由政府組織實(shí)施的科技,、教育,、文化、衛(wèi)生,、體育,、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi),、文物保護(hù),、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;(四)由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要;(五)由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中,、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;(六)法律,、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

　　二,、政策性搬遷收入包括哪些?

　　企業(yè)的搬遷收入,，《辦法》中規(guī)定為搬遷補(bǔ)償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補(bǔ)償收入,，是指企業(yè)在搬遷過(guò)程中取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入,，具體包括：對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償;因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償;對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償;資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款和其他補(bǔ)償收入,。搬遷資產(chǎn)處置收入,，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)的各類資產(chǎn)所取得的收入。但由于對(duì)存貨的處置不會(huì)因政策性搬遷而受較大影響,，因此企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入,，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入,。

　　三,、政策性搬遷支出包括哪些?

　　企業(yè)的搬遷支出，《辦法》規(guī)定包括搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出,。搬遷費(fèi)用支出包括,，職工安置費(fèi)用和停工期間工資及福利費(fèi)、搬遷資產(chǎn)存放費(fèi),、搬遷資產(chǎn)安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用,。資產(chǎn)處置支出包括,，變賣各類資產(chǎn)的帳面凈值，以及處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出,。對(duì)于企業(yè)搬遷中報(bào)廢或廢棄的資產(chǎn),，其帳面凈值也可以作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處理。

　　四,、政策性搬遷涉及的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　企業(yè)政策性搬遷所涉及的資產(chǎn)，《辦法》中區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理：一是,，搬遷后原資產(chǎn)經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單安裝或不安裝(如無(wú)形資產(chǎn))仍可以繼續(xù)使用的,，在該資產(chǎn)重新投資使用后，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用;二是,，搬遷后原資產(chǎn)需要大修理后才能重新使用的,，該資產(chǎn)的凈值加上大修理支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本,。在該資產(chǎn)重新投資使用后,，就該資產(chǎn)尚可使用的年限計(jì)提折舊。同時(shí),，該大修理支出應(yīng)進(jìn)行資本化,， 不得從搬遷收入中扣除。

　　五,、企業(yè)政策性搬遷新購(gòu)置的資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　《辦法》中規(guī)定,，企業(yè)政策性搬遷后新購(gòu)置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理,，其支出不得從搬遷收入中扣除,。

　　六、政策性搬遷所得如何計(jì)算及處理?

　　企業(yè)的搬遷收入,，扣除搬遷支出后的余額,，為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按照《辦法》要求進(jìn)行搬遷核算及報(bào)送搬遷相關(guān)材料的,，其取得的搬遷收入暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，應(yīng)在符合《辦法》規(guī)定的搬遷完成年度，進(jìn)行搬遷清算,，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅,。

　　七、政策性搬遷損失如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　企業(yè)政策性搬遷損失是指,，企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)的數(shù)額,。搬遷損失可以一次性在搬遷完成年度，作為企業(yè)損失扣除;或自搬遷完成年度起,，分3個(gè)年度均勻作為企業(yè)損失扣除,。企業(yè)一經(jīng)選定處理方法,，不得改變。

　　八,、政策性搬遷時(shí),，企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限如何計(jì)算?

　　由于企業(yè)搬遷一般停止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)對(duì)虧損彌補(bǔ)期限造成影響,，因此,，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損，從搬遷年度次年起,，至搬遷完成年度前一年度止,，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除,。

　　九,、政策性搬遷需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送哪些材料?何時(shí)報(bào)送?

　　企業(yè)政策性搬遷，應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,。不能單獨(dú)進(jìn)行的,，應(yīng)按企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行《辦法》規(guī)定,。

　　鑒于政策性搬遷情況比較復(fù)雜,，容易產(chǎn)生征管漏洞，《辦法》要求,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開(kāi)始年度,，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù),、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料,。逾期未報(bào)的，除特殊原因,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外,，搬遷收入和以后實(shí)際發(fā)生的、與搬遷相關(guān)的各項(xiàng)支出,，均應(yīng)按《稅法》規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理,。此外，企業(yè)在搬遷完成年度,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí),，還應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。

　　十,、企業(yè)搬遷的其他事項(xiàng)如何處理?

　　由于《辦法》規(guī)定的內(nèi)容有限,，且企業(yè)搬遷還會(huì)涉及許多一般性事項(xiàng)，因此《辦法》未規(guī)定的企業(yè)搬遷事項(xiàng),，一律應(yīng)按照《稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理,。

　　十一,、政策性搬遷與非政策性搬遷的稅務(wù)處理有何區(qū)別?

　　《辦法》中對(duì)政策性搬遷所做出的規(guī)定，與非政策性搬遷的主要區(qū)別體現(xiàn)為：一是,，企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償收入,，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi),，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算;二是,，給予最長(zhǎng)五年的搬遷期限;三是，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的,，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除,。