為了建立和健全國家統(tǒng)一的會計制度,，規(guī)范小企業(yè)的會計核算。2004年4月27日財政部頒發(fā)了《小企業(yè)會計制度》并定于2005年1月1日實施,，從此,，小企業(yè)及其會計制度成為人們關注的熱點問題。作為注冊會計師亦需要學習,、了解,、探討和掌握,，才能與時俱進,，勝任本職工作。

    一,、小企業(yè)——審計服務的重要對象,。

    在當今世界上,，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，小企業(yè)在國民經(jīng)濟中都發(fā)揮著重要的,，不可替代的作用,，都占據(jù)著重要的地位,。在任何一個國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢,。為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機會,，創(chuàng)造了相當份額的國民財富。有關資料顯示：美國至2001年,，雖因經(jīng)濟不景氣,，其小企業(yè)的數(shù)目減至2240萬家，卻仍然占企業(yè)總數(shù)的99％,，產(chǎn)值占GDP的40％,，就業(yè)人員占60％，在新增就業(yè)機會中,，有85％是由小企業(yè)提供的,。在我國，小企業(yè)規(guī)模小,，數(shù)量多,。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中,，按新的中小企業(yè)標準,，小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％,，小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款,，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整,，國民經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量,。從審計中介市場來看，據(jù)不完全統(tǒng)計有近60％的審計對象是小企業(yè),，有近52％的審計業(yè)務收入來源于小企業(yè),。可以說,，小企業(yè)是我們審計中介服務的重要對象,，是我們審計中介機構的“衣食父母”。

    二,、關注小企業(yè)會計制度的選擇

    了解小企業(yè)實行什么樣的會計制度,，這是小企業(yè)審計的主要依據(jù)，也是注冊會計師必須關注的首要問題,。

    根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定,，符合規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,，但應注意以下事項：l,、按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè),，對該制度已經(jīng)做出規(guī)范的經(jīng)濟業(yè)務，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定,，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè),，其會計處理應嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時,，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關規(guī)定,。簡單地說，就是要求小企業(yè)在業(yè)務處理上只能依據(jù)一個標準,。

    2,、集團公司內(nèi)部母子公司在分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及會計報表等目的,，集團內(nèi)的小企業(yè)也應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,。

    3、按照《小企業(yè)會計制度》進行會計核算的小企業(yè),，如果需要公開發(fā)行股票或債券等,，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,，如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準,，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

    此外,，小企業(yè)可以根據(jù)有關會計法律,、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反本規(guī)定的前提下,，結(jié)合本企業(yè)的實際情況,，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

    三,、了解《小企業(yè)會計制度》的適用范圍

    根據(jù)《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定,，其適用于在中國境內(nèi)設立的不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),。這里的“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票和債券：“經(jīng)營規(guī)模較小”則是《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企��2003��43號文件）中界定的小企業(yè),，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。

    小企業(yè)的標準具體為：1,、工業(yè),。職工數(shù)300人以下，銷售額3000萬元以下,，資產(chǎn)總額4000萬元以下,。

    2、建筑業(yè),。職工數(shù)600人以下,，銷售額3000萬元以下,，資產(chǎn)總額4000萬元以下。

    3,、批發(fā)和零售業(yè),。零售業(yè)小型企業(yè)職工數(shù)100人以下，銷售額1000萬元以下,，批發(fā)業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)100人以下,，銷售額3000萬元以下。

    4,、交通運輸和郵政業(yè),。交通運輸小型企業(yè)職工人數(shù)500人以下，銷售額3000萬元以下,。郵政業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)400人以下,，銷售額3000萬元以下。

    5,、住宿和餐飲業(yè),。職工數(shù)400人以下，銷售額3000萬元以下,。

    在以上規(guī)定中,，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替。工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替：建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收入代替,；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替,；交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替,；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替,。

    應當指出，企業(yè)是不斷發(fā)展變化的,，企業(yè)大小是可變的,，小企業(yè)可以茁壯成長為大企業(yè)，大企業(yè)也可能分化成為小企業(yè),。因此,，在執(zhí)行會計制度過程中也不應“從一而終”。視變化了的情況,，可以相互轉(zhuǎn)換,。另外，在目前有關小企業(yè)財務報告準則未出臺之前,，小企業(yè)可參照執(zhí)行《企業(yè)財務會計報告條例》的有關規(guī)定,，盡量使小企業(yè)的財務會計報告規(guī)范化。此外,，因為小企業(yè)一般不對外籌集資金,，不發(fā)行股票或債券,，與公眾利益不直接相關，一般不對外提供其會計報表,，主管稅務機關,，借貸商業(yè)銀行，企業(yè)內(nèi)部管理者應是會計報表主要使用者,，因此,，小企業(yè)應向他們提供真實、完整的會計信息,。

    四,、掌握小企業(yè)會計制度的特點

    《小企業(yè)會計制度》既不同于1997年財政部與國家稅務總局聯(lián)合頒布的《個體工商戶會計制度》也不同于財政部2000年修訂的《企業(yè)會計制度》。相對而言,，它與《企業(yè)會計制度》更為接近,，因為會計主體可以根據(jù)需要在這兩類企業(yè)會計制度中轉(zhuǎn)換（轉(zhuǎn)換時，應按會計政策及其變更的相關規(guī)定進行處理）,。兩類企業(yè)會計制度中的會計基本前提,、一般原則、會計要素,、報表種類和格式都基本相同,。

    《小企業(yè)會計的制度》與《企業(yè)會計制度》相比，也有一些差別,，如《小企業(yè)會計制度》的會計科目比《企業(yè)會計制度》減少25個（小企業(yè)會計制度設定會計科目60個）,，主要為適應小企業(yè)會計的要求,，對某些比較復雜的交易或事項,，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項，在會計處理上可以適度簡化,。如計提資產(chǎn)減值準備,，《小企業(yè)會計制度》中只要求對應收款項、短期投資,、存貨三類資產(chǎn)計提壞賬準備,，減值準備，跌價準備,，以減少會計人員的職業(yè)判斷,；對長期股權投資，應當采用權益法時,，可用簡化的權益法處理,；對長期借款，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用,，可以全部進行資本化處理,，而不必按資產(chǎn)的實際支出數(shù)依比例確認應予資本化的數(shù)額,；對融資租入的固定資產(chǎn)，在計算最低租賃付款額時也可采用簡化的方法,。小企業(yè)所得稅的會計處理方法,，明確規(guī)定采用應付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計處理,�,！缎∑髽I(yè)會計制度》還允許小企業(yè)只編報資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，可不編制現(xiàn)金流量表,。這些規(guī)定體現(xiàn)了具體情況具體對待的原則,，具有較強的針對性和現(xiàn)實性，不僅可以大大簡化小企業(yè)的會計實務,，也可以減少審計工作量,。

    《小企業(yè)會計制度》也不是盡善盡美，需要在執(zhí)行中不斷修改完善,。筆者認為,，整體而言，《小企業(yè)會計制度》仍較復雜,，還可以再簡化一些,。如增值稅的會計處理，它與《企業(yè)會計制度》完全相同,，其實可以簡化,，盡管稅法規(guī)定是針對所有企業(yè)的（是一般納稅人按一般納稅人計稅，是小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人計稅）,，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人,，但其會計處理可以簡化為“價外計稅，價內(nèi)核算”,，而不必跟著稅法跑（所得稅會計可以實現(xiàn)會計與稅法分離,，增值稅會計亦可以實現(xiàn)會計與稅法分離），另外,，既然《小企業(yè)會計制度》規(guī)定,，可以根據(jù)企業(yè)實際情況轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》�煼粗�亦然　，那就應該在《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定“轉(zhuǎn)換”的具體要求和操作方法,，可用附錄的形式予以明確,。

    《小企業(yè)會計制度》的頒布是我國企業(yè)會計制度建設的又一重要成果。我們堅信,，隨著《小企業(yè)會計制度》的實施,，必將促進小企業(yè)快速、健康的發(fā)展，也將促進會計,、審計事業(yè)的更加繁榮,。