為了建立和健全國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算,。2004年4月27日財(cái)政部頒發(fā)了《小企業(yè)會計(jì)制度》并定于2005年1月1日實(shí)施，從此,，小企業(yè)及其會計(jì)制度成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)問題,。作為注冊會計(jì)師亦需要學(xué)習(xí)、了解,、探討和掌握,，才能與時(shí)俱進(jìn)，勝任本職工作,。

    一,、小企業(yè)——審計(jì)服務(wù)的重要對象。

    在當(dāng)今世界上,，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,，小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中都發(fā)揮著重要的，不可替代的作用,，都占據(jù)著重要的地位,。在任何一個(gè)國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢,。為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會,，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國民財(cái)富。有關(guān)資料顯示：美國至2001年,，雖因經(jīng)濟(jì)不景氣,，其小企業(yè)的數(shù)目減至2240萬家，卻仍然占企業(yè)總數(shù)的99％,，產(chǎn)值占GDP的40％,，就業(yè)人員占60％,，在新增就業(yè)機(jī)會中，有85％是由小企業(yè)提供的,。在我國,，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多,。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％,，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％，小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款,，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力,，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會穩(wěn)定的重要力量,。從審計(jì)中介市場來看,，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)有近60％的審計(jì)對象是小企業(yè)，有近52％的審計(jì)業(yè)務(wù)收入來源于小企業(yè),�,？梢哉f，小企業(yè)是我們審計(jì)中介服務(wù)的重要對象,，是我們審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的“衣食父母”,。

    二、關(guān)注小企業(yè)會計(jì)制度的選擇

    了解小企業(yè)實(shí)行什么樣的會計(jì)制度,，這是小企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù),，也是注冊會計(jì)師必須關(guān)注的首要問題。

    根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,，符合規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算,，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，但應(yīng)注意以下事項(xiàng)：l,、按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè),，對該制度已經(jīng)做出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計(jì)處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定,，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè),，其會計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時(shí),，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定,。簡單地說，就是要求小企業(yè)在業(yè)務(wù)處理上只能依據(jù)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),。

    2,、集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司在分屬不同規(guī)模的情況下,，為統(tǒng)一會計(jì)政策及會計(jì)報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》,。

    3,、按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行會計(jì)核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等,，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》,，如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》,。

    此外,，小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定,，在不違反本規(guī)定的前提下,，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算辦法,。

    三,、了解《小企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍

    根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，其適用于在中國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金,，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),。這里的“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票和債券：“經(jīng)營規(guī)模較小”則是《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企��2003��43號文件）中界定的小企業(yè),，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè),。

    小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)具體為：1、工業(yè),。職工數(shù)300人以下,，銷售額3000萬元以下，資產(chǎn)總額4000萬元以下,。

    2,、建筑業(yè)。職工數(shù)600人以下,，銷售額3000萬元以下,，資產(chǎn)總額4000萬元以下。

    3,、批發(fā)和零售業(yè),。零售業(yè)小型企業(yè)職工數(shù)100人以下，銷售額1000萬元以下,，批發(fā)業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)100人以下,，銷售額3000萬元以下。

    4,、交通運(yùn)輸和郵政業(yè),。交通運(yùn)輸小型企業(yè)職工人數(shù)500人以下,，銷售額3000萬元以下。郵政業(yè)小型企業(yè)職工人數(shù)400人以下,，銷售額3000萬元以下,。

    5、住宿和餐飲業(yè),。職工數(shù)400人以下,，銷售額3000萬元以下。

    在以上規(guī)定中,，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替,。工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替：建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替,；交通運(yùn)輸和郵政業(yè),、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替,。

    應(yīng)當(dāng)指出,，企業(yè)是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)大小是可變的,，小企業(yè)可以茁壯成長為大企業(yè),，大企業(yè)也可能分化成為小企業(yè)。因此,，在執(zhí)行會計(jì)制度過程中也不應(yīng)“從一而終”,。視變化了的情況，可以相互轉(zhuǎn)換,。另外,，在目前有關(guān)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則未出臺之前，小企業(yè)可參照執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的有關(guān)規(guī)定,，盡量使小企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告規(guī)范化,。此外，因?yàn)樾∑髽I(yè)一般不對外籌集資金,，不發(fā)行股票或債券,，與公眾利益不直接相關(guān)，一般不對外提供其會計(jì)報(bào)表,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，借貸商業(yè)銀行，企業(yè)內(nèi)部管理者應(yīng)是會計(jì)報(bào)表主要使用者,，因此,，小企業(yè)應(yīng)向他們提供真實(shí)、完整的會計(jì)信息,。

    四,、掌握小企業(yè)會計(jì)制度的特點(diǎn)

    《小企業(yè)會計(jì)制度》既不同于1997年財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《個(gè)體工商戶會計(jì)制度》也不同于財(cái)政部2000年修訂的《企業(yè)會計(jì)制度》,。相對而言，它與《企業(yè)會計(jì)制度》更為接近,，因?yàn)闀��?jì)主體可以根據(jù)需要在這兩類企業(yè)會計(jì)制度中轉(zhuǎn)換（轉(zhuǎn)換時(shí),，應(yīng)按會計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理）。兩類企業(yè)會計(jì)制度中的會計(jì)基本前提,、一般原則,、會計(jì)要素、報(bào)表種類和格式都基本相同,。

    《小企業(yè)會計(jì)的制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》相比,，也有一些差別，如《小企業(yè)會計(jì)制度》的會計(jì)科目比《企業(yè)會計(jì)制度》減少25個(gè)（小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)定會計(jì)科目60個(gè)）,，主要為適應(yīng)小企業(yè)會計(jì)的要求,，對某些比較復(fù)雜的交易或事項(xiàng)，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項(xiàng),，在會計(jì)處理上可以適度簡化,。如計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，《小企業(yè)會計(jì)制度》中只要求對應(yīng)收款項(xiàng),、短期投資,、存貨三類資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備,，跌價(jià)準(zhǔn)備,，以減少會計(jì)人員的職業(yè)判斷；對長期股權(quán)投資,，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法時(shí),，可用簡化的權(quán)益法處理,；對長期借款,，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費(fèi)用，可以全部進(jìn)行資本化處理,，而不必按資產(chǎn)的實(shí)際支出數(shù)依比例確認(rèn)應(yīng)予資本化的數(shù)額,；對融資租入的固定資產(chǎn)，在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)也可采用簡化的方法,。小企業(yè)所得稅的會計(jì)處理方法,，明確規(guī)定采用應(yīng)付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計(jì)處理,�,！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》還允許小企業(yè)只編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表，可不編制現(xiàn)金流量表,。這些規(guī)定體現(xiàn)了具體情況具體對待的原則,，具有較強(qiáng)的針對性和現(xiàn)實(shí)性,，不僅可以大大簡化小企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)，也可以減少審計(jì)工作量,。

    《小企業(yè)會計(jì)制度》也不是盡善盡美,，需要在執(zhí)行中不斷修改完善。筆者認(rèn)為,，整體而言,，《小企業(yè)會計(jì)制度》仍較復(fù)雜，還可以再簡化一些,。如增值稅的會計(jì)處理,，它與《企業(yè)會計(jì)制度》完全相同，其實(shí)可以簡化,，盡管稅法規(guī)定是針對所有企業(yè)的（是一般納稅人按一般納稅人計(jì)稅,，是小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人計(jì)稅），執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人,，但其會計(jì)處理可以簡化為“價(jià)外計(jì)稅,，價(jià)內(nèi)核算”，而不必跟著稅法跑（所得稅會計(jì)可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅法分離,，增值稅會計(jì)亦可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)與稅法分離）,，另外，既然《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定,，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》�煼粗�亦然　,，那就應(yīng)該在《小企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定“轉(zhuǎn)換”的具體要求和操作方法，可用附錄的形式予以明確,。

    《小企業(yè)會計(jì)制度》的頒布是我國企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)的又一重要成果,。我們堅(jiān)信，隨著《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施,，必將促進(jìn)小企業(yè)快速,、健康的發(fā)展，也將促進(jìn)會計(jì),、審計(jì)事業(yè)的更加繁榮,。