一,、總則

    （一）為了規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī),，制定本制度,。
    （二）本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金,、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè),。
    本制度中所稱“不對(duì)外籌集資金,、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券,，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì),、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部,、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號(hào)）中界定的小企業(yè),，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。
    （三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算,，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。
     1.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí),，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè),，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定,。
　   2.集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下,，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。
　　 3.按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè),，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,。  
    （四）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律,、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下,，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。
    （五）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員;不具備設(shè)置條件的,，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。
　�,。�六）小企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證,、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等,，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行,。
　　（七）小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù),、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,，分期結(jié)算賬目,，會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
    本制度所稱的會(huì)計(jì)期間分為年度和月度,，年度和月度均按公歷起訖日期確定,。會(huì)計(jì)期末，是指月末和年末,。
    （八）小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣,。
    業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣,。
　　小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬,。除另有規(guī)定外,，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合,。
　　期末,，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。
    （九）小企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法,。
    （十）小企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文,。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字,。
    （十一）小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:
     1.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
     2.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,，而不應(yīng)僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),。
     3.小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
　　 4.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,，不得隨意變更,。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由,、變更的累積影響數(shù),，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明,。
　　 5.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比,。
     6.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行,，不得提前或延后。
     7.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了,，便于理解和運(yùn)用,。
     8.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付,，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,。
     9.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本,、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn),。
　　 10.小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后,，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整,，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律,、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外,，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
     11.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的,，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
     12.小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,。
     13.小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要性程度,，采用不同的核算方法,。
　　（十二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易,，應(yīng)按以下原則處理:
     1.以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。
     2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià),，應(yīng)區(qū)別不同情況處理:
     （1）支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
     （2）收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè),，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益:
    換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
    應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×［1-（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值］
     3.在非貨幣性交易中,，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行分配,，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。
　�,。ㄊ�三）小企業(yè)如發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，應(yīng)按以下規(guī)定處理:
     1.以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額,，確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失,。
     2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。
    如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債權(quán)人應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配,，按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。
     3.以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積;債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值,。  
     4.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的,，應(yīng)分別情況處理:
　　 （1）作為債務(wù)人,，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額,，減記的金額確認(rèn)為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額,，則不作賬務(wù)處理。
     （2）作為債權(quán)人,，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額,，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失;如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額,，則不作賬務(wù)處理。
    （十四）本制度中所稱的賬面余額,，是指某科目的賬面實(shí)際余額,，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等）;賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額,。
    （十五）小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定,，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目:
      1.在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目,。
      2.明細(xì)科目的設(shè)置,，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下,，可以根據(jù)需要自行確定。
      3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào),，以便于編制會(huì)計(jì)憑證,，登記賬簿,，查閱賬目,，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編,。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用,。
    （十六）小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容,。本制度中規(guī)定的基本會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。
    小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定,，對(duì)外提供真實(shí),、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定,，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ),、編制依據(jù)、編制原則和方法,，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑,。
    （十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí),，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,。