重組改制是企業(yè)的大事。了解好相關(guān)政策尤其是稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)在重組改制中有效降低稅收負(fù)擔(dān)大有益處,。

　　日前，《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅[2012]4號)就企業(yè)、事業(yè)單位改制重組等涉及的契稅優(yōu)惠政策進行重新明確,，這為人們進行相應(yīng)契稅籌劃提供了一定空間,。

　　新政與此前出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問題解釋的通知》(國稅函[2006]844號,，已失效)的規(guī)定相比有很多變化,。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓，注意政策適用范圍

　　財稅[2008]175號規(guī)定,，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,，單位、個人承受企業(yè)股權(quán),，企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅,。

　　其實,，這在財稅[2003]184號也同樣有過明確規(guī)定：“在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位,、個人承受(法人)企業(yè)股權(quán),，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,，不征收契稅,。國有、集體企業(yè)實施企業(yè)股份合作制改造,，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán),，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股,，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的,，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬,，免繳契稅”,。

　　國稅函[2006]844號規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括單位,、個人承受企業(yè)股權(quán),，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人,、經(jīng)營范圍等法人要素的情況,。

　　在執(zhí)行中，可以根據(jù)工商管理部門進行的企業(yè)登記認(rèn)定,。即企業(yè)辦理變更登記的,，適用于該款規(guī)定;企業(yè)辦理新設(shè)登記的,，不適用于該款規(guī)定。新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬應(yīng)繳納契稅,。國稅發(fā)[2009]89號第一條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況,，不包括企業(yè)法人注銷的情況。此外,，還應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進行的登記認(rèn)定,，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記或僅辦理變更登記的，適用該條規(guī)定;企業(yè)辦理新設(shè)登記的,，不適用該條規(guī)定，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅,。為此，財稅[2012]4號在綜合上述規(guī)定的基礎(chǔ)上,，重新明確在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中,，單位、個人承受公司股權(quán)(股份),，公司土地,、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅,。

　　提醒注意的是,，財稅[2008]175號相比，財稅[2012]4號對很多業(yè)務(wù)屬性的認(rèn)定發(fā)生變化,，比如企業(yè)分立,、資產(chǎn)劃撥等都由原來的“不征收契稅”改為“免征契稅”，從結(jié)果上說并無區(qū)別,，但是從其屬性上卻發(fā)生了本質(zhì)變化,。因為不征收契稅是指該業(yè)務(wù)不屬于《契稅暫行條例》的征稅范圍，不應(yīng)該征收契稅,。而免征契稅則是指該業(yè)務(wù)雖然屬于《契稅暫行條例》的征稅范圍,，但是享受契稅優(yōu)惠政策，暫時免征契稅,。

　　公司合并,，只有公司制企業(yè)才能享受優(yōu)惠

　　財稅[2012]4號規(guī)定：“兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定,、合同約定,，合并為一個公司,，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地,、房屋權(quán)屬,，免征契稅�,！鄙鲜稣�策即為財稅[2003]184號,、財稅[2008]175號第三條規(guī)定的內(nèi)容“兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定,、合同約定,，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的,，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅”的最新表述,。國稅函[2006]844號明確,，財稅[2003]184號文件第二、三,、四條中所謂“企業(yè)”,，都是特指法人企業(yè)。這表明,，如果所合并企業(yè)不是法人企業(yè),，則不能享受免稅優(yōu)惠。而我國有關(guān)法律規(guī)定,，法人企業(yè)是指具有符合國家法律規(guī)定的資金數(shù)額,、企業(yè)名稱、組織章程,、組織機構(gòu),、住所等法定條件，能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任,，經(jīng)主管機關(guān)核準(zhǔn)登記取得法人資格的社會經(jīng)濟組織,。包括全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè),、內(nèi)資有限責(zé)任公司,、股份有限公司以及在中華人民共和國領(lǐng)域內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè),。

　　原政策強調(diào)是法人企業(yè),。而財稅[2012]4號有關(guān)公司合并的優(yōu)惠政策強調(diào)只有公司制企業(yè)才能享受優(yōu)惠。這在國稅發(fā)[2009]89號第二條中就已明確：以上企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并和企業(yè)分立中的“企業(yè)”,，是指公司制企業(yè),，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司。

　　公司分立,，必須與被分立公司投資主體完全相同

　　財稅[2012]4號規(guī)定,，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司,，對派生方,、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,，免征契稅,。

　　財稅[2008]175號規(guī)定，企業(yè)依照法律規(guī)定,、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè),，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬,，不征收契稅。

　　根據(jù)國稅函[2006]844號對財稅[2003]184號上述政策所作的解釋規(guī)定,，這里所說的企業(yè)分立，僅指新設(shè)企業(yè),、派生企業(yè)與被分立企業(yè)投資主體完全相同的行為,。也就是說，原政策規(guī)定享受企業(yè)分立稅收優(yōu)惠的新設(shè)企業(yè),、派生企業(yè),，只要與被分立企業(yè)投資主體完全相同，并且是法人企業(yè),。在這種情況下,，(法人)企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè),，派生方,、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,，不繳納契稅,。

　　財稅[2012]4號的出臺則意味著，與公司合并一樣,，只有公司制企業(yè),，即股份有限公司和有限責(zé)任公司的分立才能享受上述優(yōu)惠，并不是廣義上的“法人企業(yè)”都能享受相關(guān)契稅優(yōu)惠。

　　企業(yè)出售,，既受安置職工比例又受合同期限限制

　　財稅[2003]184號規(guī)定,，國有、集體企業(yè)出售,，被出售企業(yè)法人予以注銷,，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬,，減半征收契稅;全部安置原企業(yè)職工的，免繳契稅,。

　　企業(yè)依照有關(guān)法律,、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后,，債權(quán)人(包括關(guān)閉,、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,，免繳契稅。對非債權(quán)人承受關(guān)閉,、破產(chǎn)企業(yè)土地,、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的,，減半征收契稅;全部安置原企業(yè)職工的,，免繳契稅。妥善安置原企業(yè)職工,，是指國有,、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬承受人,，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同,，以及按照《勞動法》落實相關(guān)政策,。財稅[2012]4號在財稅[2008]175號基礎(chǔ)上重申，國有,、集體企業(yè)整體出售,，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工,，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的,，對其承受所購企業(yè)的土地,、房屋權(quán)屬，免征契稅;與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動用工合同的,，減半征收契稅,。也就是說，企業(yè)出售,，要享受相關(guān)契稅優(yōu)惠政策,，既受安置職工比例限制，又要受簽訂服務(wù)“年限不少于3年”勞動用工合同這一限制,。