問：我單位為一國有企業(yè)，因生產資金不足,，欲從企業(yè)職工個人籌集資金,，如籌集的資金以略高于銀行利率的標準支付職 工利息，財務該怎樣做賬,？職工獲取的這部分利息是否應交個稅,？如何計算？ 

　　答：一,、會計規(guī)定 

    根據借款的對象,，借款分為向金融機構借款、向非金融機構借款和企業(yè)內部職工集資借款三種,，對借款費用的歸屬,，一般有兩種途徑：一種是收益性支出，即借款費用費用化,，記入“財務費用”科目,；另一種是一種資本性支出，即借款費用資本化記入“在建工程”或“生產成本”等科目,。 

　　1,、新《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》將借款費用資本化的范圍從固定資產擴大到投資性房地產和存貨，借款費用只有同時滿足以下三個條件時,，才應當開始資本化：A,、資產支出已經發(fā)生；B,、借款費用已經發(fā)生,；C、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。 

　　2,、會計準則對費用化借款費用具體規(guī)定 

   （1）屬于流動負債性質的借款費用,，直接計入當期損益。 

   （3）如果是為投資而發(fā)生的借款費用,，不予以資本化,，應直接計入當期財務費用。 

   （4）但不符合資本化條件的借款費用,，也應直接計入當期財務費用,。 

   （5）籌建期間發(fā)生的借款費用（除資本化借款費用外），計入長期待攤費用,。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用,，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經營當月起,，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次計入開始生產經營當月的損益,。 

   （6）在清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益,。 

　　3,、貴單位對職工集資賬務處理可參照以下分錄： 

　　收到集資款時： 

　　借：庫存現(xiàn)金 

　　    貸：其他應付款——某職工集資款 

　　付職工集資利息： 

　　借：財務費用 

　　    貸：應交稅費——代扣代繳個人所得稅 

　　        庫存現(xiàn)金 

　　二、稅法規(guī)定 

　　1,、根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,，工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金,、獎金、年終加薪,、勞動分紅,、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得,；利息,、股息、紅利所得,，則是個人擁有債權,、股權而取得的利息、股息,、紅利所得,，職工集資從本質上看，它并非職工因受雇而取得的收入,，而是以職工的集資金額按照一定比例支付的,，是職工擁有企業(yè)債權而取得的利息所得,。因此，職工集資利息應作為利息,、股息,、紅利所得計算繳納個人所得稅，稅率為20%,，依照稅法,，利息、股息,、紅利實行源泉扣繳的征收方式,，貴公司向職工支付集資工資時，應代扣代繳個人所得稅,。 

    應納稅款=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20% 

　　2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：“納稅人在生產,、經營期間,，向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除,；向非金融機構借款的利息支出,，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分,，準予扣除”,。即企業(yè)允許列支的職工集資利息支出不得高于同期銀行利息。 

　　新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,，不得在計算應納稅所得額時扣除。但債權性投資與權益性投資的具體比例標準還未明確,。 

　　3,、《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍,，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為,。根據這一法規(guī)，不論金融機構還是其他單位,，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,，均應視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。根據上述文件的規(guī)定,，不論金融機構還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,，均應視為發(fā)生貸款行為,，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。因此，個人借款給企業(yè),，收取了利息應按“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅及附加稅,。