問：我單位為一國有企業(yè),，因生產(chǎn)資金不足,，欲從企業(yè)職工個人籌集資金，如籌集的資金以略高于銀行利率的標(biāo)準(zhǔn)支付職 工利息,，財務(wù)該怎樣做賬？職工獲取的這部分利息是否應(yīng)交個稅？如何計算,？ 

　　答：一、會計規(guī)定 

    根據(jù)借款的對象,，借款分為向金融機構(gòu)借款,、向非金融機構(gòu)借款和企業(yè)內(nèi)部職工集資借款三種，對借款費用的歸屬,，一般有兩種途徑：一種是收益性支出,，即借款費用費用化，記入“財務(wù)費用”科目,；另一種是一種資本性支出,，即借款費用資本化記入“在建工程”或“生產(chǎn)成本”等科目,。 

　　1、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》將借款費用資本化的范圍從固定資產(chǎn)擴(kuò)大到投資性房地產(chǎn)和存貨,，借款費用只有同時滿足以下三個條件時,，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,；B,、借款費用已經(jīng)發(fā)生；C,、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,。 

　　2、會計準(zhǔn)則對費用化借款費用具體規(guī)定 

   （1）屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款費用,，直接計入當(dāng)期損益,。 

   （3）如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予以資本化,，應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用,。 

   （4）但不符合資本化條件的借款費用，也應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用,。 

   （5）籌建期間發(fā)生的借款費用（除資本化借款費用外）,，計入長期待攤費用。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用,，先在長期待攤費用中歸集,，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益,。 

   （6）在清算期間發(fā)生的長期借款費用,，計入清算損益。 

　　3,、貴單位對職工集資賬務(wù)處理可參照以下分錄： 

　　收到集資款時： 

　　借：庫存現(xiàn)金 

　　    貸：其他應(yīng)付款——某職工集資款 

　　付職工集資利息： 

　　借：財務(wù)費用 

　　    貸：應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅 

　　        庫存現(xiàn)金 

　　二,、稅法規(guī)定 

　　1、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,，工資,、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎金,、年終加薪、勞動分紅,、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得,；利息,、股息,、紅利所得，則是個人擁有債權(quán),、股權(quán)而取得的利息,、股息、紅利所得,，職工集資從本質(zhì)上看,，它并非職工因受雇而取得的收入，而是以職工的集資金額按照一定比例支付的,，是職工擁有企業(yè)債權(quán)而取得的利息所得,。因此，職工集資利息應(yīng)作為利息,、股息,、紅利所得計算繳納個人所得稅，稅率為20%,，依照稅法,，利息、股息,、紅利實行源泉扣繳的征收方式,，貴公司向職工支付集資工資時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅,。 

    應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20% 

　　2,、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,，向金融機構(gòu)借款的利息支出,，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出,，不高于按照金融機構(gòu)同類,、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除”,。即企業(yè)允許列支的職工集資利息支出不得高于同期銀行利息,。 

　　新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。但債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的具體比例標(biāo)準(zhǔn)還未明確。 

　　3,、《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為,。根據(jù)這一法規(guī),，不論金融機構(gòu)還是其他單位,，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。根據(jù)上述文件的規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位,，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。因此,，個人借款給企業(yè)，收取了利息應(yīng)按“金融保險業(yè)”繳納營業(yè)稅及附加稅,。