一、公益性捐贈(zèng)支出

    在會(huì)計(jì)處理上，公益性捐贈(zèng)支出在“營業(yè)外支出”科目核算,。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予扣除,�,！秾�(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng),，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除,。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤,。

    1.公益性捐贈(zèng)稅前扣除的管理

    界定公益性捐贈(zèng)支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體,。國家機(jī)關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確,。實(shí)施條例對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體界定的條件和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定,。《實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定,，本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體,，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（1）依法登記，具有法人資格,；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,，且不以營利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有,；（4）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè),；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù),；（7）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,；（8）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件,。

    2.公益性捐贈(zèng)的扣除比例規(guī)定

    按原稅收規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng),，對(duì)教育事業(yè),、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活動(dòng)場(chǎng)所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會(huì)等基金會(huì)允許全額在稅前扣除,，其他公益性捐贈(zèng)按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除,；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。稅法第十一條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除,。

    3.公益性捐贈(zèng)的扣除比例的基數(shù)

    過去,，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額,。新稅法將公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額,，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，方便納稅人的申報(bào),。公益性捐贈(zèng)支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除,，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除額時(shí)，由于公益性捐贈(zèng)支出是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的組成部分,，需要進(jìn)行倒算,，非常麻煩，容易出錯(cuò),，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理,。

    實(shí)施條例規(guī)定，年度利潤總額,，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤,。例如,，2008年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件,，經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計(jì)100萬元,，2008年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤總額（利潤表中利潤總額）800萬元,。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定,，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體ABC基金會(huì)捐贈(zèng)扣除限額為96萬元（800萬元×12％），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額100萬元,，大于扣除限額4萬元（100－96）,，應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅,。

    二,、企業(yè)提取的專項(xiàng)基金

    對(duì)于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據(jù)國家法律,、行政法規(guī)和國際條約等規(guī)定,，承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù),。對(duì)于企業(yè)這部分支出,，國家有明確的法律規(guī)定和要求，有專門和特定的用途,，稅收處理上給予一定的支持,。《實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定,，企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金,，準(zhǔn)予扣除,。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

    三,、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出

    在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出在“銷售費(fèi)用”科目核算,。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的支出,，是企業(yè)正常經(jīng)營必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求,。因此，《實(shí)施條例》四十六條規(guī)定,，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除。

    四,、勞動(dòng)保護(hù)支出

    在會(huì)計(jì)處理上,，企業(yè)的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出在“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)保護(hù)法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定,，確因工作需要為雇員配備或提供工作服,、手套、安全保護(hù)用品,、防暑降溫用品等勞保費(fèi)支出,，一般可以據(jù)實(shí)扣除�,！秾�(shí)施條例》第四十八條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除,。本地區(qū)企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)支出扣除的控制標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境,、氣候特點(diǎn)等因素確定。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動(dòng)保護(hù)支出避稅,，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出,，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資,、薪金支出,。

    五、營業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來的處理

    在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中,，經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部提供管理服務(wù),、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動(dòng),。過去,，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實(shí)體界定上遵循獨(dú)立核算標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨(dú)立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立納稅人處理,，為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,，對(duì)內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金,、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動(dòng)一般需要按照獨(dú)立交易原則處理,，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費(fèi)用。

    《實(shí)施條例》第四十九條對(duì)企業(yè)內(nèi)部和管理方的業(yè)務(wù)往來作出重新規(guī)范,，規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除,。主要考慮：一是企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為,，不宜作為收入和費(fèi)用體現(xiàn),；二是由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機(jī)構(gòu)是一獨(dú)立的納稅人，而且新稅法實(shí)行法人所得稅,，允許同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅,。即一方作為收入，另一方作為費(fèi)用,，在匯總納稅時(shí)相互抵消,，在稅前扣除沒有實(shí)際意義。

    對(duì)企業(yè)之間支付的管理費(fèi),，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)之間提供的管理費(fèi)。由于新稅法采取法人所得稅,，對(duì)總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi),，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對(duì)屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間,，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi),，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理,。實(shí)施條例規(guī)定,，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨(dú)立交易原則支付的有關(guān)費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除。