一、公益性捐贈支出

    在會計處理上,，公益性捐贈支出在“營業(yè)外支出”科目核算,。在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈,，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予扣除,�,！秾嵤�條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十三條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除,。年度利潤總額,，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

    1.公益性捐贈稅前扣除的管理

    界定公益性捐贈支出的關(guān)鍵是明確國家機關(guān)和公益性社會團體,。國家機關(guān)是按照政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機關(guān),，比較明確。實施條例對公益性社會團體界定的條件和標準進行了明確規(guī)定,�,！秾嵤�條例》第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱公益性社會團體,，是指同時符合下列條件的基金會,、慈善組織等社會團體：（1）依法登記，具有法人資格,；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,，且不以營利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有,；（4）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè),；（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織,；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財務(wù)會計制度,；（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配,；（9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件,。

    2.公益性捐贈的扣除比例規(guī)定

    按原稅收規(guī)定,，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，對教育事業(yè),、老年服務(wù)機構(gòu),、青少年活動場所以及經(jīng)國務(wù)院批準的中國紅十字會等基金會允許全額在稅前扣除，其他公益性捐贈按照應(yīng)納稅所得額3％在稅前扣除,；外資企業(yè)的公益性捐贈允許全額在稅前扣除,。稅法第十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,，準予扣除。

    3.公益性捐贈的扣除比例的基數(shù)

    過去,，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),，計算公益性捐贈稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。新稅法將公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額,，主要原因是便于公益性捐贈扣除的計算,，方便納稅人的申報。公益性捐贈支出按照應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除,，在計算公益性捐贈支出稅前扣除額時,，由于公益性捐贈支出是計算應(yīng)納稅所得額的組成部分，需要進行倒算,，非常麻煩,，容易出錯，也不利于企業(yè)所得稅納稅申報管理,。

    實施條例規(guī)定,，年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤,。例如,，2008年，企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件,，經(jīng)認定的公益性社會團體ABC基金會捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計100萬元,，2008年，該企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度計算的會計利潤總額（利潤表中利潤總額）800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定,，企業(yè)向公益性社會團體ABC基金會捐贈扣除限額為96萬元（800萬元×12％），企業(yè)實際捐贈數(shù)額100萬元,，大于扣除限額4萬元（100－96）,，應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅,。

    二,、企業(yè)提取的專項基金

    對于特殊行業(yè)的特定資產(chǎn)，通常需要根據(jù)國家法律,、行政法規(guī)和國際條約等規(guī)定,，承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù),。對于企業(yè)這部分支出,，國家有明確的法律規(guī)定和要求，有專門和特定的用途,，稅收處理上給予一定的支持,。《實施條例》第四十五條規(guī)定,，企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金,，準予扣除,。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

    三,、企業(yè)財產(chǎn)保險支出

    在會計處理上，企業(yè)的保險費支出在“銷售費用”科目核算,。企業(yè)參加財產(chǎn)保險所發(fā)生的支出,，是企業(yè)正常經(jīng)營必要合理的支出，符合稅前扣除的一般要求,。因此,，《實施條例》四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險,，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除。

    四,、勞動保護支出

    在會計處理上,，企業(yè)的勞動保護費支出在“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)根據(jù)勞動保護法等有關(guān)法規(guī)規(guī)定，確因工作需要為雇員配備或提供工作服,、手套,、安全保護用品、防暑降溫用品等勞保費支出,，一般可以據(jù)實扣除,。《實施條例》第四十八條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出,，準予扣除。本地區(qū)企業(yè)勞動保護支出扣除的控制標準可根據(jù)本地區(qū)的地理環(huán)境,、氣候特點等因素確定,。為了防止企業(yè)利用不合理的勞動保護支出避稅，一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出,，除從職工福利費用中支付的以外,，一律視為工資、薪金支出,。

    五,、營業(yè)機構(gòu)內(nèi)部往來的處理

    在企業(yè)的經(jīng)營活動中，經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部提供管理服務(wù),、融通資金,、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動。過去,，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標準,，將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的營業(yè)機構(gòu)或分支機構(gòu)作為獨立納稅人處理，為準確反映企業(yè)不同營業(yè)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,，對內(nèi)部提供管理服務(wù),、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按照獨立交易原則處理,，分別確認應(yīng)稅收入和費用,。

    《實施條例》第四十九條對企業(yè)內(nèi)部和管理方的業(yè)務(wù)往來作出重新規(guī)范，規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除,。主要考慮：一是企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，本身是同一法人內(nèi)部的交易行為,，不宜作為收入和費用體現(xiàn),；二是由于企業(yè)內(nèi)各營業(yè)機構(gòu)是一獨立的納稅人，而且新稅法實行法人所得稅，允許同一法人的各分支機構(gòu)匯總納稅,。即一方作為收入,，另一方作為費用，在匯總納稅時相互抵消,，在稅前扣除沒有實際意義,。

    對企業(yè)之間支付的管理費，既有總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費,，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費。由于新稅法采取法人所得稅,，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務(wù)而分攤的合理管理費,，通過總分機構(gòu)自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間,，確實發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費,，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理,。實施條例規(guī)定,，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務(wù)，按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用,，準予扣除,，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除。