隨著計算機(jī)技術(shù),、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展,，電子商務(wù)已成為目前生命力極強(qiáng)的一種商務(wù)方式。在電子商務(wù)環(huán)境下,，生產(chǎn)者的生產(chǎn)將按市場需求來進(jìn)行,，其銷售將借助于計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)來完成，將徹底改變傳統(tǒng)商務(wù)方式下的業(yè)務(wù)流程,。因此,，建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的成本會計將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，本文以電子商務(wù)與適時生產(chǎn)系統(tǒng)的關(guān)系為切入點(diǎn),，分析電子商務(wù)對成本會計的影響,，提出成本會計發(fā)展中應(yīng)注意的問題。

　　一,、電子商務(wù)與適時生產(chǎn)系統(tǒng)

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品的供應(yīng)難以滿足每個消費(fèi)者的個性化要求,，消費(fèi)者不能完全擇其所需,，只能從效益最大化原則出發(fā)，選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿意的產(chǎn)品。電子商務(wù)環(huán)境下,，整個市場進(jìn)入一個需求多樣化時代,。同時，生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及,，使規(guī)模個性化的生產(chǎn)成為可能,。為了適應(yīng)市場的變化，企業(yè)必須靈活地按照市場需求來組織生產(chǎn),。適時生產(chǎn)系統(tǒng)正是適應(yīng)這種適時適量,、需求多變的世界市場需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。適時生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上是一種需求拉動型生產(chǎn)系統(tǒng),，根據(jù)“在需要的時間,，按需要的質(zhì)量和數(shù)量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，由后向前安排生產(chǎn),，它改變了傳統(tǒng)的由前向后的前推式生產(chǎn)方式,，使生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間的愿望及時得到反饋。如瑞士手表廠商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求必供,，供隨求變,。據(jù)估算，適時生產(chǎn)系統(tǒng)已經(jīng)使發(fā)達(dá)國家廠商的管理成本驟減40%,。如一張訂單可以在買方計算機(jī)決定購入的幾分鐘內(nèi)傳至供貨商的倉庫內(nèi),，使得資金占用達(dá)到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠商,，根據(jù)個人的身材和審美差異,，能因人而異地設(shè)計制做極富個性化的各種時裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁上輸人自己所需的尺寸,、顏色,、面料等相關(guān)信息，公司即可在三周內(nèi)向居住在任何國家的客戶送貨上門,，這既實(shí)現(xiàn)了零庫存,，又降低了銷售成本�,？梢�,，電子商務(wù)環(huán)境下，適時生產(chǎn)系統(tǒng)將得到充分的運(yùn)用,。

　　二,、電子商務(wù)對成本會計的影響

　　1.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制或定額成本控制帶來挑戰(zhàn),。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下,，凡是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用均屬生產(chǎn)費(fèi)用,，其中，直接材料,、直接人工費(fèi)用直接計入產(chǎn)品成本,。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施零存貨、零缺陷,，強(qiáng)調(diào)無附加價值作業(yè)時間的徹底消除,，不把有關(guān)存貨的費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用和其他費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用,，而是將他們和生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種損失一樣看待,，視為生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)。也就是說,，適時生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會計中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍要小,。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度不能有效地控制成本。因?yàn)�,，一是傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本,，如存貨費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用等,，在適時生產(chǎn)中被視為浪費(fèi),。二是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目標(biāo)，如采購人員為獲得有利的價格差異,，可能會購買劣質(zhì)原材料或大批采購以獲取折扣利益,，生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異，可能會片面追求大批量生產(chǎn)等等,，這必然導(dǎo)致廢料,、劣質(zhì)品或存貨的增加，從而與適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標(biāo)相悖,。

　　2.直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢,，產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。電子商務(wù)環(huán)境下,，采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能,，使直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢。一方面,，單元式的生產(chǎn)代替了部門結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn),，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個制造單元內(nèi)完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人,，分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù),，這使得同一制造單元內(nèi)發(fā)生的與該單元經(jīng)營直接相關(guān)的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接費(fèi)用的設(shè)備修理,、維護(hù)和折舊,、物料消耗等費(fèi)用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品,，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計算產(chǎn)品成本,，有利于管理當(dāng)局據(jù)以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)的決策。另一方面,，在電子商務(wù)環(huán)境下,，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少,，從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了不足5%,，而制造費(fèi)用所占的比重大大提高，適時生產(chǎn)系統(tǒng)簡化了工序,，減少了分工,，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過程信息化一起,，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能,。在這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降,，而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接,，再按直接人工成本分配間接費(fèi)用顯然已不合時宜。

　　3.對成本決策方法的影響,。確定經(jīng)濟(jì)訂貨量是進(jìn)行存貨成本決策的主要方法,。利用經(jīng)濟(jì)訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟(jì)訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達(dá)到最低。但在適時生產(chǎn)系統(tǒng)條件下,，“經(jīng)濟(jì)訂貨量”的方法已不能存在,。這是因?yàn)檫m時生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨的到達(dá)量與每日生產(chǎn)需用量相等,，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量,，經(jīng)濟(jì)訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。

　　4.對產(chǎn)品成本計算方法的影響,。在適時生產(chǎn)系統(tǒng)中,，企業(yè)的供、產(chǎn),、銷各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)或幾乎實(shí)現(xiàn)了零庫存,，這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本,，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本,。由于生產(chǎn)費(fèi)用無須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本的計算變得極為簡單,，分步法將大大簡化,。另外,，由于適時生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費(fèi)用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進(jìn)行歸集,。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計算單已不切實(shí)際,，因此，分批法的應(yīng)用將受到限制,。在電子商務(wù)環(huán)境下,，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鰧?dǎo)向型,，生產(chǎn)和經(jīng)營廠商要根據(jù)市場需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營,。產(chǎn)品的個性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量,、生產(chǎn)工時各不相同,。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，這就使得傳統(tǒng)成本會計中的分類法,、分批法,、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。

　　5.對成本報表的影響,。成本報表是內(nèi)部報表,，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。在電子商務(wù)環(huán)境下,，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá),，新建立的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以及時生成會計信息,，企業(yè)在任何時點(diǎn)均可提交滿足管理者需要的適時成本報表,，為企業(yè)管理者及時作出成本預(yù)測、成本決策提供依據(jù),。

　　6.對成本會計人員的影響,。正如美國《會計雜志》資深編輯羅文所述的“未來的會計人員將充當(dāng)管理顧問的角色，其任務(wù)是為管理部門收集,、過濾,、分析經(jīng)濟(jì)資料，并解釋信息”,。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過對計算機(jī)的操作來完成,，這就要求成本會計人員既是一名出色的計算機(jī)操作員，又是一名高水準(zhǔn)的會計師,，并能熟練運(yùn)用各種會計軟件,。

　　綜合上述分析，在電子商務(wù)環(huán)境下成本會計的發(fā)展應(yīng)注意以下問題：

　　1.推行作業(yè)成本法,。作業(yè)成本法是一種以生產(chǎn)的自動化,、電腦化為基礎(chǔ),，與適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量控制緊密結(jié)合的新型成本計算與成本管理方法。它以成本作業(yè)為成本計算對象,，即將企業(yè)各具體特征的生產(chǎn)經(jīng)營活動視為一種作業(yè),，根據(jù)成本動因確定分配率，將成本庫的成本分配到產(chǎn)品中去,。這里,，成本動因是作業(yè)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)，最終使成本計算對象由數(shù)量基礎(chǔ)過渡到作業(yè)基礎(chǔ),，間接費(fèi)用的分配由全廠統(tǒng)一分配改為按多個成本庫分配，使間接費(fèi)用分配范圍縮小,，分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化,。從而使成本管理的對象更加具體，提高了成本信息的真實(shí)性和有用性,。同時,，按照生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)、產(chǎn)品消耗作業(yè),、作業(yè)消耗資源這一線索進(jìn)行適時控制,，通過作業(yè)消除、作業(yè)減少及作業(yè)分享等作業(yè)管理手段來降低成本,，避免標(biāo)準(zhǔn)成本控制中由于追求有利差異所帶來的負(fù)面影響,。

　　2.建立適時報告系統(tǒng)。在電子商務(wù)環(huán)境下,，企業(yè)要根據(jù)市場對產(chǎn)品的需求適時生產(chǎn)產(chǎn)品,，這就要求管理者事先要對市場需求情況作出正確的預(yù)測，作為企業(yè)的成本會計不僅需要提供過去的信息,，而且要提供適時信息,。成本信息屬企業(yè)的商業(yè)秘密，外部使用者無權(quán)獲悉,。