案例：股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　形式隱蔽暗中避稅

　　對(duì)于大企業(yè)而言,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)調(diào)整集團(tuán)戰(zhàn)略,、開展風(fēng)險(xiǎn)投資而經(jīng)常采取的一種交易行為,，往往屬于重大交易事項(xiàng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜,，極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。在2014年的分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，江蘇省國(guó)稅局和地稅局聯(lián)合開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)審計(jì),，共補(bǔ)征稅款11.76億元;四川省國(guó)稅局關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，確定某企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中需補(bǔ)繳稅款近1億元。

　　風(fēng)險(xiǎn)描述

　　總體來(lái)看,，大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式和所涉及業(yè)務(wù)日趨多樣復(fù)雜,，且大多涉及相關(guān)稅種納稅業(yè)務(wù)的履行，潛在風(fēng)險(xiǎn)較高,。

　　通過(guò)對(duì)部分大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析,，大企業(yè)稅收管理司將大企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸納為六大方面：

　　一是境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)未扣繳企業(yè)所得稅;二是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部股權(quán)劃轉(zhuǎn)不遵循獨(dú)立交易原則;三是企業(yè)之間通過(guò)股權(quán)置換的形式規(guī)避繳納相關(guān)稅款;四是不符合特殊重組事項(xiàng)未繳納相關(guān)稅款;五是個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未繳納相關(guān)稅款;六是出售股份公司獲準(zhǔn)上市前取得股票未繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　典型案例

　　1股換回2億股,，聽起來(lái)是天方夜譚,，但有的企業(yè)就這么干了!

　　YK集團(tuán)有限公司為我國(guó)居民企業(yè)，通過(guò)注資置換股權(quán)的方式,，將YK生物化學(xué)股份有限公司20.74%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給CX香港有限公司,，股權(quán)支付金額15.116億元，成本為10億元,，其實(shí)質(zhì)為股權(quán)置換行為(增發(fā)1股股份作為對(duì)價(jià)),，形式十分隱蔽，目的就是避稅,。

　　《YK生物化學(xué)股份有限公司2012年年報(bào)》披露,，“CX香港有限公司為YK集團(tuán)境外全資附屬公司，為優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),，提高YK集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力,，YK集團(tuán)將其持有的YK生化2億股股份(占YK生化總股本的20.74%)全部注入CX香港有限公司，本次權(quán)益變動(dòng)采取股份注資方式,，不存在資金的支付”,。

　　實(shí)際上，上述注資行為共涉及YK集團(tuán)有限公司(甲方),、YK集團(tuán)(香港)有限公司(乙方)、丙方,、丁方和CX香港有限公司(戊方)5家公司,。其中，甲方持有YK生物化學(xué)股份有限公司的2億股股份(標(biāo)的股份),，乙方是甲方在香港成立的全資附屬公司,，丙方是乙方在英屬維爾京群島成立的直接全資附屬公司，丁方是丙方在英屬維爾京群島成立的直接全資附屬公司，戊方是丁方在香港成立的直接全資附屬公司,。

　　審計(jì)人員通過(guò)分析發(fā)現(xiàn),，上述注資方式是甲方向乙方注入標(biāo)的股份權(quán)益，乙方向丙方注入標(biāo)的股份權(quán)益,，丙方向丁方注入標(biāo)的股份權(quán)益,，丁方向戊方注入標(biāo)的股份權(quán)益。作為注資的對(duì)價(jià),，戊方向丁方增發(fā)一股股份,，丁方向丙方增發(fā)一股股份，丙方向乙方增發(fā)一股股份,，乙方向甲方增發(fā)一股股份,。

　　分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)判定，這種注資行為實(shí)質(zhì)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，企業(yè)涉嫌通過(guò)簽訂注資協(xié)議,，采用增發(fā)一股股份作為對(duì)價(jià)注資的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不具有合理的商業(yè)目的,，具有規(guī)避納稅義務(wù)的嫌疑,。因此，建議對(duì)居民企業(yè)通過(guò)注資并接受增資一股作為對(duì)價(jià)的行為,，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)值征收相關(guān)稅款,。

　　審計(jì)重點(diǎn)

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)中，分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)審計(jì)以下事項(xiàng)：

　　工商登記信息與稅務(wù)登記信息是否一致;注資或增資協(xié)議等是否存在股權(quán)交易的實(shí)質(zhì);轉(zhuǎn)讓方是否已在當(dāng)年將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額或代扣代繳個(gè)人所得稅;被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所選用的資產(chǎn)評(píng)估方法是否合理;股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否公允;股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅基礎(chǔ)是否正確等,。

　　原因剖析

　　大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為,，大企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中之所以風(fēng)險(xiǎn)較多，除了股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)跨區(qū)域跨層級(jí),，屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以管理,，相關(guān)稅收政策不明晰等原因外，大企業(yè)在重組事項(xiàng)上缺乏納稅意識(shí)是一個(gè)很重要的原因,。

　　在實(shí)踐中,，大集團(tuán)整合業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)生大量的公司重組行為。但是,，相當(dāng)一部分大企業(yè)都認(rèn)為這種業(yè)務(wù)整合屬于集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整,，不涉及相關(guān)納稅義務(wù)的履行。此外,，還有一些大企業(yè)為了規(guī)避稅收義務(wù),，開展了多種形式的稅收籌劃，也大大增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　案例：跨境投資

　　資本出境不見回報(bào)

　　一些大型企業(yè)在跨境投資中,，雖然一路高歌猛進(jìn),，卻有意無(wú)意忽視了其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)悉,，海南省地稅局在跨境投資分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,，通過(guò)對(duì)一家企業(yè)跨境投資未分配利潤(rùn)予以核查，將該公司境外子公司涉及的企業(yè)所得稅1億元順利征收入庫(kù),。

　　風(fēng)險(xiǎn)描述

　　根據(jù)分事項(xiàng)共組團(tuán)隊(duì)對(duì)部分大企業(yè)開展評(píng)估審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況看,，在跨境投資這一重大事項(xiàng)上，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在受控外國(guó)公司和境外投資企業(yè)可能被認(rèn)定為中資控股居民企業(yè)兩大方面,。

　　在實(shí)踐中,，一些大企業(yè)往往選擇在低稅率國(guó)家(地區(qū))投資，產(chǎn)生利潤(rùn)后,，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配,，在構(gòu)成受控外國(guó)企業(yè)情形下，存在較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　同樣，企業(yè)在境外設(shè)立許多空殼公司,，沒有實(shí)質(zhì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的,，造成少繳稅或推遲繳稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);或者被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)之后向其他非居民企業(yè)支付股息,、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目時(shí)未扣繳非居民企業(yè)所得稅,，也存在很高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　典型案例

　　A公司在迪拜設(shè)立了全資子公司F公司，并由F公司控制著27家單船公司,，且這27家單船公司均處于低稅率國(guó)家(地區(qū))。截至2013年底,，F(xiàn)公司及其子公司共有5.6億元的歷年未分配利潤(rùn),，并且在沒有合理經(jīng)營(yíng)需要的情況下對(duì)利潤(rùn)不作分配，構(gòu)成受控外國(guó)公司,。

　　基于此，分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)督促中國(guó)居民企業(yè)股東在本年度內(nèi)將境外控股企業(yè)及其境外子公司的未分配利潤(rùn)分回;如未及時(shí)分回的,，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分,，應(yīng)視同受控外國(guó)公司股息分配并計(jì)入居民企業(yè)的當(dāng)期收入納稅。

　　審計(jì)重點(diǎn)

　　在跨境交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中,，大企業(yè)稅收管理司分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

　　(1)境外投資企業(yè)利潤(rùn)已分配但未在我國(guó)境內(nèi)申報(bào),，或境外承包工程和提供勞務(wù)的收入未在我國(guó)境內(nèi)申報(bào);

　　(2)是否存在用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)境外虧損;

　　(3)境外所得稅收抵免計(jì)算是否正確;

　　(4)是否利用受控外國(guó)公司在境外累積利潤(rùn);

　　(5)境外投資企業(yè)被認(rèn)定為非境內(nèi)注冊(cè)中國(guó)居民企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn),，以及認(rèn)定之后向其他非居民企業(yè)支付股息、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目時(shí)未依法扣繳非居民企業(yè)所得稅;

　　(6)是否通過(guò)境外投資,，利用職能剝離形式向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn);

　　(7)是否存在銀行向境外分行支付利息未依法扣繳非居民企業(yè)所得稅;

　　(8)是否存在中國(guó)居民企業(yè)在境外設(shè)立空殼子公司發(fā)生的業(yè)務(wù)，實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);

　　(9)是否存在向境外投資企業(yè)支付不合理費(fèi)用,、與境外企業(yè)之間的不合理資本轉(zhuǎn)移，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)間的資金拆解,、服務(wù)提供,、貨物貿(mào)易定價(jià)等;

　　(10)企業(yè)境外投資是否有合理的商業(yè)目的，是否存在規(guī)避稅收目的,。

　　原因剖析

　　大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，大企業(yè)在跨境交易中之所以存在很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，主要是基于以下幾個(gè)原因：

　　一是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在多元性和復(fù)雜性,，其業(yè)務(wù)事項(xiàng)往往金額巨大，且涉及不同稅種,，一旦在稅收政策執(zhí)行上存在理解偏差，將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　二是企業(yè)過(guò)激的稅收籌劃,。部分企業(yè)確實(shí)存在僥幸心理，主觀上存在利用國(guó)際稅制差異避稅的動(dòng)機(jī),，導(dǎo)致在跨國(guó)交易中出現(xiàn)過(guò)激籌劃,。

　　三是企業(yè)對(duì)重大交易事項(xiàng)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與管理能力,。由于部分大企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)控制度，稅務(wù)專業(yè)人士也未能充分參與業(yè)務(wù)決策過(guò)程,，在集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整,、經(jīng)營(yíng)模式的變化、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生等過(guò)程中,，未就可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和分析,。各部門之間信息溝通不暢,，使得涉稅風(fēng)險(xiǎn)得不到有效的控制和管理,，為企業(yè)稅收遵從埋下重大隱患。

　　另外,，稅制不完善,，稅企溝通不足等，也是大企業(yè)在跨境交易中產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因,。

　　案例：關(guān)聯(lián)交易

　　人為定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

　　對(duì)大企業(yè)而言，雖然并不是每一筆關(guān)聯(lián)交易都涉及避稅,，但從實(shí)踐看,，的確是一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)源。比如,，北京市國(guó)稅局在關(guān)聯(lián)交易分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中,，就發(fā)現(xiàn)某國(guó)際知名企業(yè)存在2個(gè)關(guān)聯(lián)交易疑點(diǎn),，涉及稅金2000多萬(wàn)元;再比如，福建省廈門市國(guó)稅局和地稅局聯(lián)合開展關(guān)聯(lián)交易分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作后,，當(dāng)?shù)卮笃髽I(yè)紛紛主動(dòng)申報(bào)了關(guān)聯(lián)交易情況,，其中有一部分企業(yè)不但關(guān)聯(lián)交易類型多樣，而且金額超過(guò)1000萬(wàn)元,。

　　風(fēng)險(xiǎn)描述

　　綜合大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為以下幾類：

　　一是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向設(shè)立在低稅負(fù)國(guó)家(地區(qū))企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn);

　　二是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向境內(nèi)享受各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠的低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn);

　　三是通過(guò)供應(yīng)鏈重組轉(zhuǎn)移,，調(diào)節(jié)利潤(rùn)分配，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)利潤(rùn)與功能不匹配;

　　四是通過(guò)集團(tuán)分?jǐn)倓趧?wù)費(fèi)的方式調(diào)節(jié)不同稅負(fù)成員企業(yè)利潤(rùn)水平,，降低集團(tuán)稅負(fù);

　　五是設(shè)立集團(tuán)“資金池”,，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金融通的方式調(diào)節(jié)不同稅負(fù)成員企業(yè)利潤(rùn)水平，降低集團(tuán)稅負(fù),。

　　典型案例

　　C集團(tuán)境內(nèi)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)勞務(wù)較多，包括咨詢服務(wù)勞務(wù),、研發(fā)勞務(wù),、售后支持服務(wù)等，但關(guān)聯(lián)勞務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在不合理的情況,。

　　以咨詢服務(wù)勞務(wù)為例,。C集團(tuán)中國(guó)公司向境外關(guān)聯(lián)方提供咨詢服務(wù)，主要包括中國(guó)市場(chǎng)分析,、產(chǎn)品需求分析等，一直按完全成本加成率作為關(guān)聯(lián)勞務(wù)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn),，而并未按照可比公司的實(shí)際利潤(rùn)率對(duì)定價(jià)政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,。從同類企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況來(lái)看，此定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)偏低,。

　　另外，C集團(tuán)不同境內(nèi)成員企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方提供同類型勞務(wù)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不一致,。基于此,，在大企業(yè)稅收管理司開展分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作后,，C集團(tuán)自愿將中國(guó)公司向境外關(guān)聯(lián)方提供咨詢服務(wù)勞務(wù)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)統(tǒng)一各成員企業(yè)提供同類勞務(wù)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn),。

　　審計(jì)重點(diǎn)

　　對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易，分事項(xiàng)工作團(tuán)隊(duì)重點(diǎn)審核企業(yè)是否通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn);

　　對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易,，重點(diǎn)審核大企業(yè)是否通過(guò)關(guān)聯(lián)交易向低稅負(fù)或處于優(yōu)惠期間的企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅;

　　對(duì)非合理商業(yè)安排,，重點(diǎn)審核大企業(yè)是否存在實(shí)施不具有合理商業(yè)目的安排而減少、免除或者推遲繳納稅款,，包括濫用稅收優(yōu)惠,、濫用稅收協(xié)定,、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅,、其他不具有合理商業(yè)目的的安排等,。

　　原因剖析

　　大企業(yè)稅收管理司有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，大企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜,、關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)類型多,，容易采取稅收籌劃來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),。

　　與此同時(shí),，很多大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施相對(duì)較弱,。從集團(tuán)組織架構(gòu)來(lái)看，相當(dāng)一部分大企業(yè)還未設(shè)立專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),，稅務(wù)日常管理相對(duì)粗放,，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)政策的把握不夠及時(shí)和準(zhǔn)確,。大企業(yè)缺乏系統(tǒng)化和制度化應(yīng)對(duì)和控制關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式基本上是被動(dòng)的,、應(yīng)急的和臨時(shí)的。

　　外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物,，申請(qǐng)開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí),需提供規(guī)定的憑證資料及計(jì)提銷項(xiàng)稅的記賬憑證復(fù)印件,。