在企業(yè)所得稅匯算清繳工作實(shí)務(wù)中,，不少企業(yè)最容易忽略的細(xì)節(jié)就是企業(yè)所得稅備案工作。所得稅備案分為事先備案和事后備案,，納稅人由于缺乏對(duì)稅法的了解,，有些涉稅項(xiàng)目未按稅法規(guī)定備案，有的雖然備案了,，但沒有分清事先和事后備案的項(xiàng)目,，從而失去享受稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)。為此,，筆者對(duì)涉稅備案相關(guān)規(guī)定進(jìn)行梳理,，僅供參考。

　　政策依據(jù)

　　《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號(hào))規(guī)定,，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅,。備案類減免稅，指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目,。納稅人享受備案類減免稅,，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,，自登記備案之日起按規(guī)定享受,。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅,。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2009〕255號(hào))規(guī)定,，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅,、優(yōu)惠稅率,、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額,、加速折舊,、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策;除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策,、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外,，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，均實(shí)行備案管理,。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

　　列入事先備案的稅收優(yōu)惠,，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行,。對(duì)需要事先備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠,。��

　　列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠,，納稅人應(yīng)按照規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件,，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款,。

　　一般來說,，免稅收入、彌補(bǔ)以前年度虧損和稅額式減免屬于事先備案的項(xiàng)目,。

　　對(duì)于不征稅收入如何處理,，稅法也有明確規(guī)定�,！敦�(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,，凡同時(shí)符合以下條件的,，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算,。

　　財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件同時(shí)規(guī)定,，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),，其計(jì)算的折舊,、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　所以,，對(duì)于不征稅收入，雖說不是稅收優(yōu)惠,，但實(shí)質(zhì)上在預(yù)繳所得稅時(shí)已從收入中扣除,，納稅人有義務(wù)提供符合不征稅收入條件的證明材料,，即事先備案，自登記備案之日起才能從預(yù)繳所得稅申報(bào)表中剔除,。而對(duì)于彌補(bǔ)以前年度虧損,，雖然目前稅法沒有明確為稅收優(yōu)惠，但在預(yù)繳所得稅時(shí)也從所得額中扣除,，納稅人也有義務(wù)提供符合條件的證明材料,。

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